爱华网2006年我国颁布了新《企业会计准则》，在2007年，新增加了交易性金融资产这个会计科目，主要为了适应现在的股票、债券、基金等出现的市场交易，取代了原来的短期投资，与之类似，又有不同。一、交易性金融资产的划分《企业会计准则第22号———金融工具的确认和计量》（以下简称CAS22）第七条规定，金融资产应当在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项和可供出售金融资产。根据CAS22第九条、第十八条规定，交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，在活跃的市场上有报价且持有期限较短。通常情况下，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，应当分类为交易性金融资产；（一）交易性金融资产需要满足的条件1.取得金融资产的目的是为了近期内出售或回购。2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，具有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。3.属于金融衍生工具。（二）交易性金融资产的特点| http://www.aihuau.com/darticle3/list.asp?id=155745|451.企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。2.该资产具有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取。3.不以控制被投资单位等为目的。持有该投资应作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性。二、交易性金融资产会计处理大量采用公允价值计量属性是我国会计准则与国际会计准则接轨的重要标志，这有利于我国资本市场的健康发展和对外开放。在资本市场中，在交易性金融资产的价格经常性波动下，公允价值计量属性在可靠性方面要优于历史成本，更有利于会计信息使用者动态地了解企业当前所持有金融资产的真实价值，有效评价企业把握资本市场投资机会、风险控制和变现能力，进而作出适当的投资决策。新会计准则下交易性金融资产的初始计量、后续计量和期末计价均采用公允价值计量。
（一）交易费用的会计处理交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。CAS22第三十条规定，企业初始确认金融资产应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益；也即是说，在取得交易性金融资产时，交易费用应计入“投资收益”，实行费用化原则；本人认为，对交易性金融资产的相关交易费用宜实行资本化原则，理由有三：第一，交易费用实行资本化处理，使金融资产的入账价值符合实际成本原则,更体现资产的定义；第二，交易费用实行费用化处理，直接作为投资费用以“投资收益”反映，在金融资产实际处置时不能准确反映其真实的投资损益，混淆已实现损益与未实现损益的涵义；第三，实务中，交易费用相对取得的交易性金融资产的公允价值而言数额较小，对损益及资产价值的影响可以忽略不计，不会误导会计信息使用者的判断；（二）公允价值变动的会计处理金融资产未实现损益是指金融资产公允价值变动形成的利得或损失。根据国际会计准则第32号（IAS32）的要求，对金融工具的范围和性质的披露应包括可能影响未来现金流量的金额、时间、确定性的重要条款和条件。IAS遵循资产负债表观确认收益，即全面收益概念。资产负债表观下，收益的确认是基于对期初、期末资产和负债的计价，净资产的增减部分就是会计损益，收益报告包括已实现损益和未实现损益，会计信息的全面性、及时性和相关性高。CAS22第三十八条规定，资产负债表日，除与套期保值有关外，交易性金融资产公允价值变动形成的利得或损失，按公允价值大于（或小于）账面价值的差额，借（或贷）记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，同时贷（借）记“公允价值变动损益”科目。处置时，将原计入金融资产的公允价值变动转出，借（或贷）记“公允价值变动损益”科目，贷（或借）记“投资收益”科目；（三）资产减值损失的确认CAS22第四十条规定，企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。据以分析，交易性金融资产以公允价值进行计量，减值损失已在公允价值变动损益中反映，并计入当期损益，故不再计提减值准备；参考文献：[1] 戴德明．财务会计学[M].北京：中国人民大学出版社，200８[２] 中华人民共和国财政部制定．企业会计准则：应用指南[M].北京：中国财经出版社，2006
