爱华网一、历史成本计量与公允价值计量分析不同的会计计量属性和不同的计量单位的组合构成了不同的会计计量模式，本文主要分析历史成本计量模式与公允价值计量模式的利弊。（一）历史成本计量利弊分析作为我国传统的会计计量模式，历史成本计量所提供的会计信息具有客观性、真实性、可验证性与可操作性强等优点，因而一直以来在我国会计发展中都居于主导地位。但随着全球经济形势的发展，各种金融工具和衍生工具的出现，信息使用者对会计信息需求日益复杂化，致使历史成本计量模式缺乏相关性的缺陷也逐渐暴露出来。（二）公允价值计量利弊分析公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。公允价值计量模式具有高度的决策相关性，能满足信息使用者的决策需求，故受到投资者、债权人以及企业管理者的多方青睐。 | http://www.aihuau.com/darticle3/list.asp?id=155743|45但公允价值计量模式也存在一定缺陷，主要体现在：1.公允价值未能充分反映企业的整体资产价值，即使企业所有资产、负债都按公允价值计量，但是企业所有单个资产相加的总和并不等于企业价值，将企业整体出售的价值一定大于单个资产出售的价值之和，因为存在一些账外资产，如品牌价值、人力资产、客户满意度等。此外，公允价值也无法反映协调价值。2.公允价值具有较大的主观性，信息可靠性差。在相关资产、负债不存在活跃市场时，其公允价值的确定往往会运用大量的主观估计，这就大大削弱公允价值的公允性，影响会计信息的可靠性。3.公允价值计量增加了经营业绩的波动性。在公允价值计量模式下, 资产、负债的变动将被计入净资产或者净损益, 这将导致经营业绩变动, 造成财务报表波动,进而影响企业价值。4.公允价值计量工作量大、成本高且可操作性不强。公允价值是动态计量属性, 企业要对全部资产和负债运用公允价值计量就意味着每一个会计期间都要对其进行重新计量, 这除了需要专门的评估人员从事确定资产和负债的公允价值工作外, 还需会计人员对资产和负债进行全面调整的账务处理, 这就增加了工作量和各项成本。二、会计模式选择的影响因素影响会计模式选择的因素是很复杂的，本文中笔者主要从会计目标和会计信息使用者的不同需求这两方面来重点论述。（一）会计目标：经管责任观还是决策有用观会计目标不同，则对会计信息要求不同，在计量属性的选择上也存在差异。目前，关于会计目标主要有两种观点：经管责任观和决策有用观。
经管责任观认为，会计目标就是以恰当的形式有效地反映和报告资源受托者经管责任及其履行情况。受托者和委托者都十分关注企业受托资源的安全、资本的保值与增值情况，并且会以此作为委托者对受托者进行考核的依据，因而要求财务会计提供尽可能客观可靠的信息，在该观点下，主要采用历史成本计量，因为它具有客观性和可验证性，所形成的信息是最可靠、最真实的，能够有效的反映受托责任的履行情况。笔者认为，相关性和可靠性往往是不能兼得的，若太追求可靠性，一直坚持如实反映，那么相关性则会降低，而一味追求相关性，必然会牺牲可靠性，不仅增加工作量和成本，还有可能会引起会计混乱，带来前所未有的灾难，必须在可靠性和相关性之间进行权衡。（二）会计信息使用者的不同需求企业会计信息使用者主要包括：企业经营者、债权人、投资者和政府这四类。他们的目的截然不同，企业经营者较关注过去的经营成果和未来的持续发展能力，债权人较关注企业现时的财务状况和未来的偿债能力，投资者更关注企业过去的经营成果和未来的盈利能力，而政府则关注已实现利润的税收分配和未来的税源。由于目的不同，必然导致他们对会计信息要求不同，进而会计模式的选择也不同。具体来说：1.对于企业经营者，历史成本能客观反映其过往经营业绩，而作为持续经营的企业又必须了解资产、负债现时价值和未来盈利能力，所以又需辅以公允价值计量的会计信息作为经营决策的依据。|!---page split---|2．对于债权人，其既需要了解企业以前的经营业绩，也需要了解企业现时的价值以及今后的偿债能力，并据此做出信贷资信评价，因此，历史成本计价和公允价值计价的会计信息都需要。3．对于投资者，其希望了解企业当前的经营状况和未来发展前景的相关信息。采用历史成本计量虽能反映当前的经营状况，但在反映企业未来发展前景方面则无能为力，所以应采用历史成本为主，公允价值为辅的计量模式来满足其要求。4．对于政府，其纳税依据是企业过去的经营业绩，但同时又需了解企业未来的纳税能力，因此，在以历史成本计量的基础上，必须辅以公允价值计量的信息。 综上所述，笔者认为，各种计量属性都各有长短，用一种计量属性完全取代另一种计量属性是不可能的，而且影响会计模式选择的因素又是很复杂的，在实际运用中必须全面综合考虑，所以公允价值计量模式取代混合计量模式是不可行的，也是不可能的，它将会给会计带来前所未有的灾难，而且会使会计承担其无法承担的责任。在未来很长一段时间，仍是采用以历史成本为主，公允价值为辅的混合计量模式，即以实业资本家为主，金融虚拟资本家为辅的计量模式。参考文献：[1]张清芳，白景欣.公允价值计量与历史成本计量的比较[J].绥化学院学报，2007.7.[2]张国义.公允价值的会计计量模式及其应用[J].会计之友，2007.10.[3]王富强，李建素.历史成本会计模式的现在和未来[J].中国管理信息化，2007.11.[4]刘威.公允价值计量属性的利弊分析[J].黑龙江对外经贸，2008.6.
