爱华网一、研究背景 1.行业背景 前任国务院总理朱镕基在视察国家会计学院时，曾亲笔题词：“诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账。”在我国会计职业道德规范主要内容所包括的准则要求也着重强调了保证会计信息真实的重要性。长期以来，会计职业道德的研究重点倾向于如何提高会计职业人员的道德素养和操守，以降低假账以及虚假会计信息出现的机率，减少因虚假财务信息而导致的经济违法犯罪活动。然而会计职业道德建设的现状，迫使我们开始重新思考会计职业道德的内涵和意义所在，也让我们意识到现有建设方法和途径急需得到转变和完善。 2.理论背景 先于会计法律法规的形成与发展，会计职业道德规范从会计职业产生之初便与之一同存在。会计职业道德通过其教化作用，为会计职业活动提供导向与评价的标准，促进会计职业活动健康有序发展。不同于法律的强制规范，道德影响是软性的，是循序渐进的。道德规范作用于行为主体的主观意识，使人的内在的道德习惯和道德品质在潜移默化中获得提升，因此其效力也更为持久绵长。 所谓会计职业道德，是会计领域中因会计活动引起的道德现象，以及由此归纳出来的道德理论的总称，是从事会计工作的人员在履行职责活动中应具备的道德品质；是在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的各种经济关系的职业行为准则和规范。它是会计职业或者会计行业范围内的特殊要求，是基本道德规范在会计工作中的具体体现。 二、职业道德判断标准 1.会计公正 一个行业存在的价值在于其本质功能所发挥的效用。因此，会计职业道德的水准高低，将取决于会计师所提供的财务报告满足会计信息质量要求的程度。因为只有提供高质量的会计信息，才能实现会计职业对于社会经济发展的积极效用，才能促进会计职业内涵的完善与发展，才能充分体现其价值。 我认为，会计职业道德规范的最高要求和首要价值观是会计公正。即在会计职业活动中公平、公正、允当地对经济事项和业务进行反映，对待所有信息使用者，包括潜在信息使用者，做到平等对待和权利公平分配。具体来说，包括在确认和计量会计事项时，应尽可能地基于客观的事实或数据；在选择会计方法时，应保持价值中立、不偏不倚，不带主观倾向；在记录和报告经营结果时，应毫不歪曲地做真实和准确的报告和陈述等方面。潘序伦先生将会计师的职业道德归纳为四条：“一曰公正。二曰诚信。三曰廉洁。四曰勤奋。”可见会计公正在会计职业道德体系中处于基础地位，是其余要求得以实现的前提条件。 2.会计信息价值判断标准 证明会计信息是否具有价值，从根本上讲就是要证明会计信息对优化资源配置是否起作用；而优化资源配置是通过利益相关者的投资行为而实现的。因此通过分析会计信息与投资行为之间的关系，可以证明会计信息是否具有价值。国内外的经验证据表明，会计信息的确在现实的投资市场中发挥着重要的作用。会计通过对资源的计量，实现企业价值及其变动的反映的职能，源于会计职业的本质功能。企业是社会公众合作投资的一个具体项目，他是股东、管理者、职工、债权人、供货商、购货商以及社会公众等利益相关者参与的一系列契约的联结。利益相关者有了解其投入的资源所产生的收益价值的需要，会计信息的功能恰好满足这一需要，也由此实现了其自身的价值。 3.会计信息质量特征
会计信息质量特征为高品质会计信息的提供设定了标准。所谓会计信息质量特征，是指提供给投资人和债权人等外部使用者的财务报表必须具备有用的决策信息和有利管理的用途，具备各种有用会计信息的诸多因素相结合的有机特征。财务报告的基本目标就是提供“据以进行经济决策的信息“。在完全的市场条件下，投资者进行投资决策需要有大量可靠而相关的财务信息，而信息的提供有必须借助于会计系统，因此，会计系统必须以提供信息服务与决策为目标取向。也就是说，会计信息是经营决策的基础，会计的目标在于向信息使用者提供有助于经济决策。 各项会计信息质量特征是一个不可分割的整体，但其内部各项之间存在着不可调和的矛盾。由于会计中的各种估计和限制，会计符号很难与经济事项保持绝对一致，而二者的差异导致了会计信息对可靠性的偏离。在这种冲突中，首先必须考虑会计公正性的要求，其次以此为标准采取偏向某一项准则的态度。同时，可靠性还会与职业会计师发生道德冲突和利益冲突。在道德冲突中，作为代理人的大股东、管理层和普通投资人之间的信息不对称，导致普通投资人难以了解被投资企业的真实情况，从而导致代理人在管理中的携带或其他损害投资人利益。会计师应对利益相关者及其利益进行分类并作更多的权衡，并评价特定决策对每个利益相关群体的福利、公平待遇及其影响，综合运用决策分析框架，以确保分析不致陷入误区。这种思维逻辑正符合会计公正性的要求。 [1]郭道杨，《会计发展史纲》[M]，北京：中央广播电视大学出版社，1984. [2]吴联生，《会计信息失真的分类治理——从会计与秩序到会计规则》，北京大学出版社，2005. [3]Leonard J.Brooks，Business and Professional Ethics for Accountants[M]，中信出版社，2004.
