爱华网国际会计准则委员会理事会在"编制和呈报财务报表的基本框架"中说道：世界上许多企业都编制并且向外部使用者呈报财务报表。虽然各国的这些财务报表看上去可能相同，但实际上却存在着差别。这种差别可能是由于社会、经济和法律环境的不同所引起的，同时也可能是由于不同的国家在制定国家级标准时考虑到财务报表不同使用者的需要所引起的。不同的环境，导致了财务报表要素亦即资产、负债、权益、收益和费用等不同定义的使用，同时还导致了确认财务报表中的项目时不同标准的使用，以及对不同计量基础的取舍。财务报表的范围和财务报表中揭示的内容，亦受到影响。当然，这也并非说财务报告分析就无从入手，解决之道在于熟悉相关会计规制的内容，以及会计规制内容的制定过程和遵守程度，而这一切又涉及对国情文化的深谙。套用一句股市的常用语，技术分析固然重要，但更重要的是基本面分析，而这里的财务报告中的基本面就是指所处的社会文化环境。关于文化的概念众说纷纭，不仅不同学科有不同的定义角度，而且不同学者也各有自己不同的解释。概括国内外关于文化的概念，主要有以下几种。《美国传统词典》中，对于文化一词的规范解释为:"人类群体或民族世代相传的行为模式、艺术、宗教信仰、群体组织和其他一切人类生产活动、思维活动的本质特征的综合。"《韦氏新大学词典》中关于文化的定义是:"文化是包括思想、言谈、行动和人工制品在内的人类行为的综合形式，并依存于人们学习知识和向后代传授的能力。"我国《辞海》关于文化的词条是这样解释的:从广义上讲，文化是指人类社会历史实践过程中所创造的物质财富和精神财富的总和；从狭义上讲，是指社会的意识形态，以及与之相适应的制度和组织结构。斯特恩根据文化的结构和范畴把文化分为广义和狭义两种概念（H.H.Stern，1992）。广义的文化即大写的文化（Culture with a big C），狭义的文化即小写的文化（Culture with a small C）。广义地说，文化指的是人类在社会历史发展过程中所创造的物质和精神财富的总和。它包括物质文化、制度文化和心理文化三个方面。物质文化是指人类创造的种种物质文明，包括交通工具、服饰、日常用品等，是一种可见的显性文化；制度文化和心理文化分别指生活制度、家庭制度、社会制度以及思维方式、宗教信仰、审美情趣，它们属于不可见的隐性文化，包括文学、哲学、政治等方面的内容。狭义的文化是指人们普遍的社会习惯，如衣食住行、风俗习惯、生活方式、行为规范等。本书认为，笼统地说，文化是一种社会现象，是人们在长期的生产和生活过程中创造所形成的产物；同时又是一种历史现象，是社会历史的传承和积淀物。确切地说，文化是指一个国家或民族的历史、地理、风土人情、传统习俗、生活方式、文学艺术、行为规范、思维方式、价值观念等。中国文化源远流长，其中最让国人感到自豪的就是饮食文化。中国是一个餐饮文化大国，长期以来由于受到某一地区的地理环境、气候物产、传统习俗等因素的影响，形成了有一定亲缘承袭关系、菜点风味相近、知名度较高，并为部分群众喜爱的地方风味著名流派，称做菜系。其中，鲁菜、川菜、苏菜、湘菜、徽菜、浙菜、闽菜、粤菜享称为"中国八大菜系"。但如果要说这些菜系一定有多么好吃，其实也谈不上。实际上，要是真的让某人说出哪种菜最让人留恋，大多数人会选择妈妈烧的菜，也可能在旁人看来，他妈妈烧的菜并不好吃。人们所谓的留恋，只是一种习惯。这种习惯就是一种历史沿革、一种生活方式、一种价值传承。如果仅是站在诸如饮食文化、服饰文化这些表示生活习惯的狭义文化角度看，应该说文化没有高下之分。然而如果从广义的文化角度，从物质文化、制度文化和心理文化三个方面进行比较，可能结论就会不同，文化就会有高下之分。比如，经常会听到说某人没有文化，其实，这里所说的文化（culture）大都与知识和传承无关，而与文明（civilization）程度相关。这里的所谓没文化，确切一点应该是说某人缺乏教养，或者更确切些，是没有好的、符合某种标准的教养。比如说，吃饭时的大声喧哗，行事不遵守规则等都是不太文明的表现，然而它确实是一种文化，也并非一定是令人排斥的，这取决于身处的环境。当然，此时的文化已经上升为一种文明范式（范式（paradigm）的概念和理论是美国著名科学哲学家托马斯·库恩(Thomas Kunn) 提出并在《科学革命的结构》(The Structure of Scientific Revolutions)（1962）中系统阐述的，它指的是一个共同体成员所共享的信仰、价值、技术等的集合。指常规科学所赖以运作的理论基础和实践规范，是从事某一科学的研究者群体所共同遵从的世界观和行为方式。）它应该就有了高下之分。狭义的文化是一种积累和传承，它是平滑的，无所谓高下；而广义的文化是一种文明范式，它是阶梯式的，当然也就有了高下之分。因此，所谓文化无高下，而文明则有优劣，是因为文明有标准，就像事物之所以有好坏之分，是因为赋予了它标准。老子在其《道德经》的第二章中曰：天下皆知美之为美，斯恶已；皆知善之为善，斯不善已。故有无相生，难易相成，长短相形，高下相倾，音声相和，前后相随。其意是指，当天下人都知道美之所以为美的时候，是因为他们知道了什么是恶。美与恶相伴相生，没有恶也就没有美，美与恶是比较的结果，而比较需要标准。并且，历史积淀的厚薄与文明的先进与否并不显著相关，就像年纪大的人并不一定就比年纪轻的人懂得更多，做得更好，表现得更为优秀一样。文化和文明相伴相生。其实，当某种现象成为了一种流行，或者成为了一种不约而同的惯例，它也就成了文化，如果再将这样的文化现象纳入到整个广义的文化结构中，它也就形成了一种文明范式。然而，它是否能形成某种先进的文明范式，则取决于是否符合某种"共识"、"常理"或"universal values"。自秦以来的2000多年间，由于秉承的是一以贯之的自给自足的小农经济模式，以及几乎没有宗教（或多宗教）的人生，导致中国文化的发展相对比较静止，思维定势和行为规范相对比较封闭，从而导致中国社会几乎从来没有进入过真正意义上的商业文明时期。文化作为一种涵盖面广泛的环境因素，无论你愿意还是不愿意，它都会必然地渗透到一个国家或民族一切行为系统的观念体系与价值体系中。就此而言，文化特征与会计的价值取向也必然存在一定的内在关系。荷兰学者霍夫斯泰德（Hofstede）认为，把握一个国家的文化特征，须从四个范畴入手：一是个人主义与集体主义，指一个社会的成员之间保持结合的程度。个人主义表示社会中人们偏好松散联结的社会结构；而集体主义则表示社会中人们偏好紧密联结的社会结构。二是权距的大小，权力差距是指权威（或管理当局）的集权程度。在一个权力差距大的社会里，集权程度较高，等级结构森严，下级必须服从上级，管理的重心在管理者；在一个权力差距小的社会里，集权程度较低，分权较为普遍，上、下级之间协商共事，管理的重心在雇员。三是对不确定性因素的规避度，规避不确定性是指一个社会中的成员对未来不确定性或模糊性能够容忍的程度。如果一个社会规避不确定性的意识较强，人们一般不能容忍模棱两可，总是不惜代价控制不确定性和模糊性，以期能够控制未来，那么这个社会就有许多法律和规则来规范和约束人们的行为；而如果一个社会规避不确定性的意识较弱，则人们对事物的理解更倾向于似是而非，不求甚解，也就无所谓对未来的控制。四是男性主义与女性主义，指人们对待某些事物的态度，是从社会中两性的作用划分来考察的。男性化意味着人们倾向于取得个人成就、坦诚自信、强调责任、勇于担当、崇尚英雄主义等；而女性化则意味着人们倾向于良好的关系、内敛审慎、集体主义、淡化规则、依附性人格等。沿着霍夫斯泰德的分析思路，另一位学者格雷（Gray）提出联结文化与会计的框架结构，他把影响一个国家财务报告实践的因素也分为四个方面。1.职业化与法律管制职业化强的会计社会倾向于减少政府干预、由会计职业团体或其他独立机构制定准则，会计的规范较有原则性，强调会计人员的自我管制能力。而职业性较弱的社会倾向于政府用法律、法令规范会计制度和会计实务。2.统一性与灵活性重视统一性的会计社会倾向于用法律手段统一实施会计实务，企业因地制宜进行会计处理的余地较少。重视灵活性的会计社会则倾向于特殊情况特殊处理，不同的情况具有较灵活的会计实务。3.稳健主义与乐观主义稳健主义的会计文化要求会计人员以谨慎的态度来核算公司的利润；乐观主义的会计文化则倾向于采用乐观的带有风险的创新的会计核算方法。4.保密性与透明性保密性的会计文化倾向于将会计信息作为商业秘密来处理，而透明性的会计文化则乐于公开会计资料,展示经营业绩。根据上述分析，格雷提出了如下四个假设：①一个国家个人主义倾向越大，权力距离越小，不确定性回避程度越强的社会，会计职业特性越强。②一个国家集体主义倾向越大，权力距离越大，不确定性回避程度越弱的社会，其统一性的会计价值越高。③一个国家不确定性回避程度越弱，个人主义倾向越小，阳刚性越低的社会，稳健主义的会计价值越高。④一个国家不确定性回避程度越弱，权力距离越大，个人主义倾向和阳刚性倾向越低的社会，其保密性的会计价值越高。由于我国目前的上市公司部分是国家控股，其本质仍属国有企业，客观地存在所有者（大股东）缺位的现象，故公司的管理者一方面享受着管理者的利，同时又行使着所有者的权。并且，凭借着国有控股公司的这种独特身份，天然地受到额外保护。同时，从审计角度看，由于这些企业中的管理者承担着既是"委托人"又是"审计对象"的双重角色，并决定着审计机构的聘用、续聘、收费等事项，完全成了会计师事务所的"衣食父母"。因此，如果管理者有其需要，造假会成为其必然的选择。基于此，本书希望借此给予所有本书的读者，以及需要分析财务报表信息的分析者一个忠告：站在财务报告分析者的角度，财务指标分析固然重要，但相较于财务报告的基本面分析，以及如何还原财务报表数据真实性的分析，指标分析只是一个工具，它的有效性取决于所分析内容的真实性，以及分析者所站的角度，而报表信息的真实性又取决于报表编制过程中的环境，即基本面。因此，相对于财务指标分析，报表的基本面分析更重要，因为它是财务指标分析和其他分析的基础。当然，历史如棋，人生如戏，成功和失败其实都如白驹过隙，生活总要继续；不应以物喜，不苟以己悲，人生就是赤条条来又赤条条去，关键是生活态度如何。会计也可以说是一种游戏。由美国三位资深会计学教授和专家合著的《会计学——数字意味着什么》（Accounting:What the Numbers Mean）一书，封面上印着一幅中国麻将的图片，特别有意思的是其中并排着两个"红中"。该教材的作者认为，玩麻将的目的就是通过对既定牌序的组合来积累点数，每一张牌都是独立的，只有被放在一个有意义的序列或环境中才会相互关联。会计账户也一样，虽然每一个账户都有各自的作用，但把这些账户放在一起形成会计报表时，决策者就会有效地了解它们的重要性，最终将它们所包含的信息加以运用。会计的特性决定了它天生就是一种数字游戏，财务高手犹如游戏高手，深谙其中的游戏规则（会计准则），灵活运用各种游戏技巧（会计政策、估计、方法、程序），将会计的数字游戏玩到最高境界时，就是所谓"致虚极，守静笃"时，真是"假亦真，真亦假"，投资者根本无法就其报表去分析其真实的财务状况、经营成果和现金流量。会计数字游戏游离于合法与非法之间，就是所谓的盈余管理，可能非法，也可能合法，目的只有一个，达到游戏者的预期目的。当然有制约之道，然而这取决于分析者对社会环境和会计规则的熟悉和领悟程度，所谓道高一尺，魔高一丈是也。就如老子在《道德经》的第十六章中所言："夫物芸芸，各复归其根。归根曰静，是谓复命。复命曰常，知常曰明。"意思是，凡事都有道（常），即有规律，只有那些能明白"常"，并将之提升到理性的人，才算是"明"白人。然而如何才能做到理性呢？那需要"悟"，那"不能言"。不能言又如何让人"悟"，让人知道"悟"呢？这就是中国文化的"博大精深"之处了，因为"悟道"取决于每个人的"悟性"。本书的所谓基本面分析，就是希望尝试着能与大家一起来悟道、解惑，悟报表的道，解分析的惑。当然，师傅领进门，修行的结果就看个人了。就像人非社会则不能生活，而社会生活非有一定秩序则不能进行一样。任何一时一地之社会必有其所谓组织构造者，形诸于外而成其一种法制、礼俗，即公序良俗是也。这里的所谓"组织构造者"就是某种文明范式，但其形诸于外的那些法制和礼俗怎么才能称得上是公序良俗呢？同样，会计亦是如此。老子在《道德经》的第一章说道："道可道，非常道。"其中的第一个"道"（本源）字，是所谓"道理"，即"道"的理论；第二个"道"字，指的是"言说"，即"道"从理论上是可以说的，但理论上的"道"非（不是）常（永恒）的道。这第三个"道"就是老子哲学上的道（自然规律、行为准则），也应该就是所谓的"法制、礼俗"建立的基础了。老子在《道德经》第八章中说道："上善若水。水善利万物而不争，处众人之所恶，故几于道。居善地，心善渊，与善仁，言善信，正善治，事善能，动善时。"意思是，水近似于"道"。并认为，居地应无污染，心胸坚守包容，待人应该真诚，说话遵守信用，为政需要秉公，处事发挥所长，行动掌握时机。那才能达到建立"公序良俗"的境界。老子在《道德经》第十八章中说道："大道废，有仁义；慧智出，有大伪；六亲不和，有孝慈；国家昏乱，有忠臣。"意思是，仁义、聪明、孝慈和良臣，就像鱼之于水，人之于空气，是自然而然地存在于大道之中，这种符合道的才是"公序良俗"。如果仁义是给予的，智慧是算计的，孝慈是提倡的，忠臣是期盼的，这种不符合道的显然不是"公序良俗"。近年来，很多人开始喜欢从经济学角度来理解人性，人既非本善，也非本恶，自私是人的本质特征。自私是经济学对人的一个基本假设（理性人假设），这是人的一个本质特征，无所谓好，也无所谓坏，就像人有思想，要吃饭，需要爱一样。应该说，自私本身并无过错，但若不受规则的制约，就会导致贪婪，如果再加上没有底线的道德精神，让"物"成为人唯一的追求，那就是背离"道"了。矫情也好，无奈也罢，这应该就是我们所面临的基本面。比如，2001年5月18日，Y软件公司股票在上海证券交易所挂牌上市，股票以76元开盘，其间上冲百元大关，终盘报收于92元。2002年5月，Y软件公司发布2001年度分红派息公告，每股派发现金红利0.6元（含税），通过分红，大股东立刻收回3 312万元；接着，2002年度10转增2股再派6元的分红派息策略；2003年度10转增2股派3.75元，2004年度每10股转增2股派3.20元，在接连不断的高比例派现中，4年间，大股东总共从该公司分红约1.1亿元现金红利（含税）。Y软件公司初始注册资本为7 500万元，大股东在其中所持有的股份为73.6%，折算出大股东的投资额约为5 520万元。其实只要2年，在大股东地位不变的情况下，大股东投资的全部股份就可以用现金的方式全部收回，而流通股股东通过分得红利的方式，则需要133年才能收回投资。类似的情况在中国证券市场中并不鲜见，本书将会在以后章节中进行更详细的分析，以帮助读者"悟道"，然而悟到何种程度，将取决于读者的悟性。而就作为会计规则的会计准则而言，会计准则理应成为会计界普遍接受，在公平、公开和公正的原则指导下，用以指导和规范企业财务会计行为的一种准绳。它应该是会计实务中普遍运用的基本指导思想和约束条件的概括；是体现会计规律、基本特征的原理性规范；是会计实际问题的方法指导和具体标准。它是一种公序，然而是否能成为良俗，那就要看准则是由谁制定，以及是依据什么样的标准制定。比如我国的"债务重组"准则，1999年1月1日施行的第1版准则，把"债务重组"定义为：在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。准则规定处置资产或清偿债务时采用公允价值计量属性，债务重组的差额计入当期损益。正是因为这一准则中"公允价值计量属性"和"差额计入当期损益"的处理规则，导致了实际工作中的大量会计操纵，特别是在上市公司，尤其是在国有控股的上市公司中，这种会计操纵的表现更是明显。原因主要是，所谓的"公允价值"可以用三种价值形式表现：市价、评估价、协商价。市价不常有，或者说基本没有，除非是流通证券；而评估价的高低则完全取决于评估人的需要；至于协商价，那更是"暗箱操纵"的结果。为了避免上市公司利用债务重组准则操纵利润，2001年财政部颁布了修订的债务重组准则，规定债务重组的定义为：债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。将非现金资产抵偿债务的计价基础由公允价值改为账面价值，债务人在债务重组中获得的收益全部计入"资本公积"项目，以防止出现企业操纵利润，滥用公允价值的现象。正是一条"收益全部计入资本公积项目"，堵死了通过会计操纵的结果达到扭亏为盈的目的的路，导致怨声四起，最后做出重新修订。2006年版的新债务重组准则又进行了重新修订，基本又回到了第1版的债务重组准则。很奇怪的是，自此至今，再没有听说过哪家上市公司重组失败，正式退市。会计准则既可以由官方机构负责制定，也可由民间机构负责制定。其制定模式，美国财务会计准则委员会（FASB）选择的是以具体规则为导向的准则制定模式，而我国会计准则制定机构（财政部)选择的是以基本原则为导向的准则制定模式。附录1A H航空股份有限公司飞机售后回租关联交易公告特别提示：本公司及董事会全体成员保证公告内容的真实、准确和完整，对公告的虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏负连带责任。重要内容提示：交易内容：公司近几年受"非典"及航油持续涨价的不利影响，虽然主营业务维持较快增长，但公司负债率近几年也持续攀升，为进一步降低负债率，改善公司的财务结构，促进公司良性健康发展，公司拟与C租赁有限公司开展8架飞机售后回租业务，本次售后回租业务的标的为4架B737800飞机和4架A319飞机。标的金额约为32亿元人民币。关联人回避事宜：本公司董事会审议该关联交易时关联董事已回避表决。交易对上市公司持续经营能力、损益及资产状况的影响：本次交易不会对公司持续经营能力、损益及资产状况产生负面影响。一、关联交易概述1.交易标的：4架B737800飞机、4架A319飞机。飞机具体情况请参阅附表。
2.出售价格：H航空公司以2006年4月30日8架飞机的账面价值为出售价格，约为32亿人民币。8架飞机账面价值情况请参阅附表。3.受让人、承租人：C租赁有限公司。4.出让人、出租人：H航空股份有限公司。5.租赁期：8年。6.租赁起租日：2006年5月。7.还租计划：按月等额还租。2006年和2007年为租赁宽限期，宽限期内每期基准租金约为240万美元。2008年起每期基准租金约为390万美元。实付租金根据当期6个月美元LIBOR调整。8.后续条款：租赁期满后，双方可解除租赁合同或重新签订续租合同。因C租赁有限公司的控股股东为H集团有限公司，本次交易构成关联交易，关联董事在本次董事会表决中回避表决。本次交易已经公司第四届第十八次董事会审议通过，关联董事已经回避表决，独立董事为此出具独立董事意见。此项交易尚须获得股东大会的批准，与该关联交易有利害关系的关联人将放弃在股东大会上对该议案的投票权。二、关联交易合同的主要内容和定价政策（一）合同主要内容1.本公司拟与C租赁有限责任公司签订飞机转让协议，拟将4架B737800、4架A319飞机出售给C租赁有限责任公司，受让总价款约为32亿人民币。在合乎交付条件和先决条件的前提下，C租赁有限责任公司必须在拟定交付日前将购买价款付给H航空股份有限公司。2.本公司拟与C租赁有限责任公司签订租赁协议，拟承租C租赁有限责任公司4架B737800、4架A319飞机。起租日为出租人在履行买卖协议向承租人实际支付货款之日。租赁期自起租日起，至2014年12月31日止。租赁期应分为各个连续的租期，每个月为一期。每个租期的租金约为390万美元，具体实际支付数额将根据当时的LIBOR利率进行调整。（二）定价依据本次飞机转让合同的定价依据8架飞机的账面价值，截至2006年4月约为32亿元人民币。本次飞机租赁合同的租金价格确定参考行业价格，经双方协商确定。以上合同经公司四届十八次董事会审议通过后签订，2006年年度股东大会审议通过后实施。三、进行关联交易的目的以及本次关联交易对上市公司的影响情况1.公司将约32亿元人民币的资产、负债划转给C租赁，其资产负债率降低约1.3%，优化了公司的财务结构，提高了公司的持续竞争能力。2.本方案实施后，因2006年、2007年为租赁宽限期，只还租金不还本金，将大大改善公司的现金流压力。3.财务结构调整后，降低了公司的存量贷款，为公司的持续融资奠定了良好的基础。H航空股份有限公司董事会二○○六年四月二十九日
