爱华网一、公允价值的产生背景 随着金融危机的风暴席卷地球之后，人们对公允价值计量方式进行了重新思考。利用公允价值是利用当下的一种客观信息去计量某种商品，它是一种变化的计量方式，而垄断的形成，则会使某种商品价格变化频繁。次贷危机使得人们重新产生了对公允价值计量方式的思考。 二、我国实行公允价值的原因 1.我国实行市场经济，公允价值体现了一定时间上资产或负债的实际价值，以公允价值计量能真实反映资产能够给企业带来的经济利益或企业清偿债务时需要专一的价值。在我国会计实务运通中，已在一定范围内使用这种计量属性，具有实践基础。 2.公允价值定义中的“公平交易”是指双方在互相了解的，自由的，不受各方之间任何关系影响的基础上商定条框二形成的交易，公平交易为其确定的价值的公允性提供了前提条件。公允价值体现了交易双方的自愿性。 3.公允价值表现为多种形式：可实现净值，重置成本，市场价值，评估价值等。 4.与国际会计惯例接轨。 三、怎样科学合理地运用公允价值 1.公允价值测定并非以牺牲信息可靠性为代价 会计信息的质量要求中相关性与可靠性是会计信心质量的两个重要特征，当二者发生冲突时应在可靠性的前提下追求相关性。在考虑选择何种计量属性时必须要考察其计量环境。所谓的计量环境是指在币值稳定环境还是币值波动环境在币值稳定环境下，传统的历史成本计量属性就是要保证计量结果的可靠性。 而公允价值一定程度上降低随时间的变化以及币值波动环境之下，计量结果的可靠性与相关性的虚假与不真实。只要能充分利用不断完善的市场机制和科学的估价模型，是能够得到及相关有可靠、以公允价值计量的会计信息的。因此可能性是相对的，历史成本不也总是可靠的。总目前的经济环境来看，受美国次贷危机的影响全球经济波动较大，我国对公允价值的引入是十分必要的。 2.活跃市场并不是公允价值测定的充分条件 不少人在公允价值应用的市场环境问题上还存在着一些模糊认识，他们认为，公允价值应用需要活跃的市场，中国缺乏活跃市场，因此难以采用公允价值。公允价值只要求公平交易市场，并不一定要求活跃市场，事实上，公允价值对市场环境的要求并不高。 国际会计准则委员会（IASC）认为，公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。美国财务会计委员会（FASB）认为，公允价值是双方在当前的交易（而不是被迫清算或销售）中，自愿购买（或承担）或出售（或清偿）一项资产（或负债）的金额。从公允价值的定义不难看出：公允价值在本质上是与公平交易相联系的，即从外部条件看，只要有公平交易，就有公平价值。活跃市场可以存在公平交易，但存在公平交易的市场不一定个是活跃市场（因为它可能不满足活跃市场的第二条件），更不一定是市场经济抑或发达的市场经济，也就是说，公平交易市场的要求低于活跃市场的要求。 3.利润操作的根本原因不在于公允价值 公允价值为企业管理层操纵利润提供了较大的空间，但这一缺陷并不是公允价值本身引起的，而是由公允价值使用值和公允价值所处的制度环境造成的。估计、假设、判断是会计所固有的，不能因为有人利用估计、假设、判断进行利润操纵就否定公允价值。公允价值和利润操纵之间没有必然的联系，公允价值只是利润操纵的一个手段，但不是其根本原因。 4.运用公允价值不一定会增大企业的经营风险和财务风险。 有人认为将公允价值引入现行会计准则将增大企业的经营风险和财务风险，其实不然，美国20世纪80年代发生的金融危机清楚地说明这一点。 “1980—1994年，大约1300家资产
总额超过6210亿美元的而储蓄与贷款机构倒闭。这些机构主要是由于遭受巨大的利率风险而倒闭的，因为它们80％以上的贷款是固定利率的抵押贷款，而资金则主要来源于短期存款。当这些机构接受的存款利率从1978年的7％上升至1972年的11％时，它们的资金成本已经已经超过抵押贷款的平均回报率。若按公允价值地贷款和存款计量，这些机构已经资不抵债1180亿美元；但若按历史成本计量，这些机构的财务报表仍然体现出较强的而资本实力和支付能力。这次金融危机的最深可教训之一是历史成本计量模式粉饰太平，掩盖了这些金融机构面临的经营风险，延误了监督部门的拯救时机，结果付出了巨额的社会成本。”而美国发生的这次次贷危机，促使美国财务会计准则委员会（FASB）越来越热衷于推行公允价值计量模式。 从这个方面上来说，引入公允价值，及时度量企业价值变动及其影响，将促使上市公司管理层和监管部门增强风险管理和防范意识，积极开展风险控制、利率互换、货币互换等创新措施，提高产品的多样性，有利于繁荣我国的金融市场。 [1]谢诗芬.公允价值应用的市场环境辨析[M].财丛理论，2001(1):10-14. [2]魏明海，龚凯诵.会计理论[M].大连:东北财经大学出版社，2006:69-73. [3]黄昌勇，周密，黄冰.会计学[M].立信会计出版社，2008(2):91-92.
