爱华网往来账指二个有资金往来关系单位之间的会计账目，一般包括应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、其它应收款和其它应付款等。企业往来账款管理决定着企业费用和收入能否被正确记录，对现金流量能否进行有效的管理，也关系到企业采购和销售业务能否顺利开展，所以，强化往来账管理是企业内部控制制度的一个重要环节。 1.国内外研究现状 理论界对强化往来账款的内部控制进行了广泛的研究，总结了往来账款内部控制存在的问题，并提出了大量的改进建议。 美国职业会计师协会审计标准委员会在1988年颁布的，并十1900年生效的《审计标准文告》第55号，从财务报表审计考虑，认为内部控制结构由控制环境、控制程序和会计制度组成。1996年审计准则委员会又发布了《审计准则说明书》第78号，对第55号说明书进行了修订，认为内部控制整体框架由控制环境、风险评价、内部控制活动、信息交流、监督五要素组成。 李晋芳在《企业应收应付账款管理的对策》总结了企业往来账款管理存在的问题包括:(1)管理存在的问题：①企业产品竞争力不足，缺乏足够的周转资金；②忽视对客户信用的调查和管理；③企业缺乏有效又完善的内部管理制度。(2)核算过程中规避几个问题: ①长期挂账的应收账款无从清理，企业应收账款普遍存在数额大、时间长、清理难；②应收账款记录虚假，假账真做、真账假做。 靳志伟在《强化往来账款管理健全企业内控制度》中研究了往来账款存在的弊端。往来账款存在着增加企业资金占用，降低资金使用效率，虚增企业当期利润，造成企业资产不实，加速企业现金流出，影响企业营业周期等弊端。 2.往来账管理中存在的问题 核对不迅速。往来账要管理好，就得迅速进行核对，每个单位按照业务量的大小，应按月份、季度、半年度、年度定期进行对账，如发现问题应迅速沟通，查找原因，保证双方账目余额一致。但是在实际工作中，经常发现有些单位平时不对账，或很少对账，有的到年底才对一次账，更有甚者到年底因为单据不齐、急于结账而草草了事，往来账的余额为逐年滚动而成，越滚越对不清，结果等查账的时候因对不上账而不能取得函证，延迟了查账的进度，给单位造成了不良影响。 标准不一致。往来账要核对清楚，双方记账时间口径和记账业务口径必须保持一致。但是在实际对账工作中发现，有些单位的财务人员不顾会计制度的规定，工作上情绪化现象比较严重，应付款方因财大气粗，或上级单位因权高一等而不配合对应的往来账的另一方，造成在对账时表现出单方面作账、不提供单据、不给对账时间、有意提前或者推后结账时间，甚至以权压人、拒不配合的现象，造成双方记账的时间口径和业务口径不一致，再高明的会计也难以对清账目，给对账工作造成了很大的困难。 方法不太合理。往来账在核对时，要将涉及到一个往来客户的所有科目放在一起，经过相互抵销和对冲以后的余额，确定为最终应付或者应收对应客户的金额。但是在实际对账时，因受会计工作水平和工作习惯的影响，有的会计对同一个往来客户，既设有应收、预收账户，还设有应付、预付账户，甚至还有借款等多个账户，可在对账时，常常只给对方提供应收类账户的数据，对应付和借款类账户的数据很少甚至从不提及，从而造成双方在对账时经常“捉迷藏”，加大了对账的难度。而且，经过若干年后，这些账户还未对冲，使每个账户都有余额，结果到查账的时候每个账户都要求提供函证，这才感觉不便，可是为时已晚。 4.改进往来账管理问题的对策 完善应付账款环节管理制度。内部控制制度产生的重要动因之一就是企业管理者强化对采购和支出环节控制的需要。内部控制的原型就是为了防止和现金、支付相关的舞弊行为而建立起来的架构。能说应付账款的内部控制是最早产生、历史最悠久的内部控制制度，同时也是最重要的会计内部控制之一。 在当前中国社会经济发展的新形势下，完善应付账款环节的控制制度应注意做好以下方面的工作。 首先，为了降低不法分子内外勾结获取回扣的不正当采购行为的风险，应将公司采购申请部门和采购部门相分离。将下达采购订单的权限集中于采购部，需要物资和服务的各部门填写采购申请书交由本部门经理批准后，再提交公司采购部门，由采购部门研究采购的价格是否合理，经审核后再下订单。为了提高应付账款的效率，也为了遵守应付账款的内部控制流程，公司采购部应全程监督采购流程，严格执行采购内部控制制度。 其次，应将付款申请和付款操作的岗位分离。付款申请由各部门提交申请，付款操作由会计部门执行。在付款操作和审批环节，设置一个付款业务经办人，即应付账款会计，再由另外一个会计负责开支票，还应设置一个付款业务复核人，即会计主任。所以，一共有三个付款批准人：会计主任，会计部门经理和财务部门经理，若超过一定金额的付款，还应经过公司财务总监的批准。完成一项付款业务，在财务部门至少要经过六个人的经办、复核和批准，符合付款的审核人员不得执行付款业务的规定，从而能避免舞弊行为和付款差错，也能有效地杜绝将款项付给错误的收款人或者错误的付款金额等差错。 完善应收账款环节管理制度。应收账款内部控制活动主要表现为和业务管理密切相关的各项规章制度的制定和执行的监督活动，所以，应收账款内部控制和业务管理活动本质上是融为一体的。完善的内部控制制度要求企业设计严密的应收账款环节管理制度，并对其不间断地进行监控和测试，以确保其对风险控制的能力，把各类风险控制在可接受的水平，以最大程度上降低应收账款的坏账风险。 完善公司内部往来对账管理制度。公司内部往来账款余额应定期对账，并迅速解决有争议的问题。建立以余额为中心的对账制度能明显地减少产生于公司中期和年度财务报告中的未清账余额。对账一般以月度为单位，对账人要迅速解决存在争议的问题，以买卖双方的正确一方为准，错误一方将账目调整为正确的。各单位应指定对账联系人，其信息变动要迅速公布和更新，每个部门都应设置一个公用的对账电子邮箱，若负责对账的人发生改变，公用的对账电子邮箱也应继续保留。为了月度结账报告，收款单位应当在应收账款模块关账后的第二天发出应收账款余额报告进行对账。在季度末，一个初步的对账报告要在25日时发出给收货方。收货方要确保所有的付款通知都正确记账，研究应付账款的余额差异，向对方申请追加的信息，并在当月记账。 从基础工作上规范往来账的核算。在实际工作中，往来账的种类比较多，既有和采购有关的应付类往来账，也有和销售有关的应收类往来账，还有和采购和销售无关的代收、暂付、暂借类往来账，不管是哪类往来账，基础工作都是非常关键的环节。 从方法上讲求往来账的对账技巧：选择适宜的对账时间。往来账要定期核对，才能保证双方账目余额一致。往来账双方定期对账的周期因业务量的大小而不同。业务量少的往来账能按季度、半年度或者年度确定定期对账周期；业务量多的往来账能按月份、季度、半年度确定定期对账周期。不管对账周期选择的长还是短，每次对完账以后，都要填写对账单，并经双方确认签字后，交各方相关财务负责人保管，以便将来备查。 确定方便的对账方式。往来账核对的方式比较多，按照现有的条件能选择比较方便的对账方式。账务少而简单时，能通过电话核对，双方距离相隔比较远时能应用信函、电子邮件、传真等方式核对，账目比较多而复杂时能约定当面核对。灵活方便的对账方式能节约对账时间。 讲求巧妙的对账方法。往来账双方人员在对账前，要确定好双方记账的时间口径和业务口径，然后一笔一笔地对。每笔都登账了，而且余额一致，表明账已经对上了。若余额不一致，要按照具体情况，分别对待。在核对过程中，若发现应付款方少记账了，应收款方要主动配合提供相关单据，经应付款方核实后补登账簿；若发现应收款方少记账了，应付款方也要主动提供单据；若单据不够充足，要和本方有关人员核实，取得单据，迅速入账；若双方都登账了，只是数据不一致，可能有价格上的问题，要迅速和相关部门负责人核实，完善手续，迅速入账，直到双方的账都补登齐了，而且余额也一致了，对账才算结束。讲求巧妙的对账方法，能提高对账的效率和质量。 4.往来账的审计方法 往来账项审计要包括对应收账款、其它应收款、预付账款和应付账款、其它应付款、顶收账款的审计。往来账是企业流动资产之一，其管理状况直接影响着企业的资产质量和资产运价能力，往来账既和收入、成本有关，又和潜盈、潜亏相连，同时往来账中也隐藏有各类管理问题。所以，做好往来账审计对于理清债权债务，保护企业资产安全，强化企业内部控制，提高则务管理水平有重要意义。 A.应收款项的审计 检查应收款项管理制度建设情况。从制度建设入手，关注企业内部控制制度和执行力，检查企业是否建立了应收款项管理制度:一是信用管理制度的建设情况，企业是否制定可行的信用政策，对客户信用风险进行评估和控制，是否建立健全客户信用档案，对不同的客户实行不同的信用政策等;二是应收账款台账管理制度的建设情况，企业按照客户设立应收账款台账，对内部各业务部门和各个客户应收款的发生、增减变动、余额和其每笔账龄等则信息详细记录，对债务人执行合同情况进行跟踪研究，是否定期编制应收账款明细表，迅速研究应收账款管理情况等;三是应收账款催收责任制度建设情况，企业是否对到期的应收款项迅速提醒客户依约付款、对逾期的应收账款采取多种方式进行催收、对重大逾期应收账款通过诉讼方式解决等;四是应收账款年度清查制度的建设情况，企业是否在年终时组织专人全面清查各项应收款项，并和债务人核对账目，做到债权明确、账实相符、账账相符，清查企业作为债权人的应收款项时是否对企业作为债务人的应付款项也一并清查、逾期核转等;五是坏账核销管理制度的建设情况，企业是否对清查核实、确实不能收回的各种应收款项作为坏账损失迅速进行处理，坏账损失处理后是否按照税法、会计制度规定的方法进行申报、核算;六是责任追究制度的建设情况，是否对给企业造成重大损失的行为子以纠正并依照国家有关规定和企业内部管理制度追究责任。 确定审计重点领域。针对和客户的应收款项，应重点检查其真实、合法性。在详细了解企业的经营状况、制度建设和内部控制执行有效性等情况后，对应收款项的二级科目和金额进行研究判断，确定重点审计方向，确立重要性水平，围绕应收款项不相容职务分离、正确授权审批、凭证和记录、定期寄送对账中和内部核查等方面来实施审计，并按照确定的重要性水平，选择重要项目进行函证。在确定函证范围时，应对总体以一定形式分层，以便对应收账款金额的主体部分进行函证，通常情况下，对于大金额应收款项应用积极式函证，对于小金额应收款项应用消极式函证。
针对公司内部的应收款项，应重点检查其真实、合规性。检查公司是否向销售人员和非公司员工出借款项，通过询证访谈、查阅资料、突击盘存等方式，全面了解企业出借资金的方式、用途和金额，出借资金的审批程序和审批流程，核实公司有无变相资金运用、超支费用挂账、基建超支挂账等。 在具体账目审计操作上，首先需要从整体切入，关注报表类，包括月报、半年决算报表、年终决算报表项目，在决算报表中，特别要关注决算附表一一披露类报表，对其中的公司内部往来、关联单位、应收独立第三方等二级明细和其三级的核算项目认真研究，对暂借和垫付款、预付款、押金、其它等项下挂账金额、账龄、计提坏账准备等进行研究、比较;在此基础上，审计应收款项具体的明细账务处理、调取相关原始资料，关注“应收账款”、“其它应收款”、“预付账款”等明细科目是否有明确的核算对象、账务是否集中于某人或者某单位、金额是否异常、增减变化情况等，判断往来账核算的正确性、合法性。 B.应付款项的审计 应付款项审查的目的是防止企业低估负债(如将应付账款不入账等)，其次是高估负债(如将该记入产品销件收入账户的销货额记入负债账户贷方发生额、在往来账中隐匿收入等)，以杜绝企业通过应付款项的调节达到虚增、虚减资产、调节利润、逃避纳税、贱卖资产等行为。 检查应付款项管理制度规定执行情况。应付款项是否由独立于请购、采购、验收付款职能以外的则务部的应付款项会计专门负责、管理、记录。采购付款内部控制是否有效实施，是否按照公司规定的制度严格执行(如按付款口期、现金折扣条件等规定准确入账)，应付账款的总分类账和明细分类是否建立健全，应付款项的支付是否按照企业的权限审批后结算，不相容岗位是否相互分离，应付款项是否迅速冲抵、定期核对等。 审计方法。审计人员首先要获取或者编制应付账款明细表，和会计报表数、总账数、明细账的合计数进行核对，并应用研究性复核等方法，对本期期未应付账款余额进行横向、纵向对比，研究应付款项期末余额的变动是否合理，初步判断企业应付款项真实性、完整性，评价应付账款整体合理性。在此基础上，确定审计重点项目，开展明细账目检查。 选择函证对象。对应付款项进行函证时，应选择下列项目函证其余额是否正确:期末余额较大的项目;长期挂账项目;有借方余额的账户;业务频繁，而期末余额小的账户；很少活动或者不活动的账户;主要供货商;变动很大的账户;核对时发现账证不符的;其它异常项目等。 审计人员必须对函证的过程进行控制，对未回函的，应再次函证。经过多次函证仍存在未回函的重大项目，需应用替代审计程序验证债务的真实性、正确性。 参考文献 [1]鲁千霞,对往来账的改进[J].财会月刊,2010.16 [2]唐存莲.往来账管理中常见的问题和对策[J].会计之友,2009.03 [3]周琦,讲究审计技巧,提高内部审计工作效率[J].事业财会,2008.03 [4]徐美光.其它往来款项审计浅议[J].浙江统计,2009.02 [5]唐存莲.往来账管理中常见的问题和对策[J].会计之友(下),2009.03 [6]凌武生.怎样检查往来账?[J].中国税务,2009.04 [7]张铁英.怎样强化往来账的管理和核算[J].商业会计,2009.09 [8]曹燕林.往来账项的诸多问题和对策[J].航天工业管理,2009.02 [9]廖福辉.企业往来账款违纪现象和审计对策浅谈[J].中国新技术新产品,2010.01 [10]宫鸿雁.怎样强化企业往来账管理[J].资治文摘(管理版),2010.02
