爱华网成本核算的战略作用与企业选择
引言
一家企业获得成功，其成功的关键因素应该是多元化的，成本管理作为企业必备的管理自然也就是众多关键因素的一部分，如成本生命周期的成本管理、销售生命周期的成本管理、质量和战略成本管理以及其他关键成功因素。曾有现代经济学家说过：如果没有有效的程序来追溯成本和收入，任何企业都不能获得长期的成功。在当代企业管理中战略问题也在日益增长，同时也激发了成本管理对战略管理的关注。在成本管理因素中包括财务性的和非财务性的，除非财务性的指标外，财务性的成本核算指标也应该与战略相结合，为企业可靠、及时地收集、核算和报告关键成功因素的信息。企业要获得长期的成功，则需更多地站在战略的高度去审视成本核算。一、现有的核算系统分类及战略选择方针产品核算系统中的成本归集方法常可分为：分批成本法核算和分步成本法核算。分批成本法是一种归集成本并将其分配到特定产品批次上去的成本核算系统。在分批成本法下，产品或服务的成本通过将相关成本分配于该产品或服务的一个特定批次而形成。分步成本法是按步骤或部门来归集产品或服务的成本，并把他们分配到大量的、近于同质的产品上去。在分步成本法下，产品或服务的成本是通过将成本分配于众多相近产品或服务后，计算单位平均成本而得到。对某一特定系统的选择要考虑到企业的战略和它对管理信息的需求。比如，分批成本法比分步成本法更有利实现成本管理的管理目的，因为它能提供更精确、更及时的信息。分批成本法也最适合产品差异化战略。那么我们选择成本核算系统时的方针就是为管理战略和经营决策提供有用的成本信息。二、分批成本法的战略作用分批成本法为管理者提供信息，以使管理着能够在产品和顾客、制造方法、价格决策及其他长时间问题上进行战略选择。第一，企业是通过使用成本领先或产品差异战略来进行竞争的。第二，有关分批成本法的重要战略管理问题和潜在伦理问题，涉及到企业有关分配间接费用和摊派多分配或少分配间接费用的决策。第三，分批成本法适合服务企业，特别是专业服务企业。第四，分批成本单可通过四个方面来扩展成战略平衡计分卡，这四个方面是：财务、顾客、内部经营过程、学习与成长。
三、分步成本法的战略作用分步成本法为管理者提供信息，以便作出有关产品和顾客、生产方法、定价决策以及其他长期性战略的等方面决策。第一，一个企业凭借成本领先战略或差异化战略取得竞争优势。如果采用成本领先战略，当间接费用很复杂时，该企业应该改变其传统的以数量为基础的分批成本计算法，取而代之的是以作业为基础的分步成本法，他能给管理者带来更有用的信息。第二，企业在作出关于（1）费用分摊基础（2）费用多分摊或者费用少分摊的比率的决策时，分步成本法上也存有潜在的一个道德问题。第三，提供优良的顾客价值是企业达到竞争优势的另一项经营战略。第四，分步成本计算的生产成本计算表也可扩展为定期的平衡记分卡业绩报告，它包括四个部分：财务、顾客、内部业务程序、创新与学习。平衡计分卡的这些措施与企业战略和关键成功因素密切相关。四、两种成本归集法分别适用的不同企业分批成本法一般被生产多种不同的产品和提供个性化服务的企业所使用。这类企业的生产部门所要完成的任务随不同的产品而不同。因为每件产品或服务所要求的操作都不同，确定一件产品或服务的成本的最佳方法是按产品或批次归集成本。因此，在分批成本法中，通过归集和分配成本到特定的产品或某一客户订单（购买一件产品或几件产品）来得到产品或服务的成本。如果产品或服务是为顾客的需要定做的，分批成本法就会被采用。使用分批成本法的企业有：印刷企业、造船企业、家具制作企业、承包商、会计师事务所、广告代理商、咨询公司、诊所、机器工具企业、建筑公司及研究、工程和开发服务公司等等。这些行业中的每一个工作都是不同的。适用分步成本法的是那些经由一系列相似制作步骤而产生出相似产品的企业。这些企业通常连续、大量生产类似的的产品，生产部门或生产步骤所做的工作么没有什么差别，因为所有的产品基本上是相同的，制造成本在每个过程中积聚起来。部门的生产成本报告单是了解生产数量与成本信息的重要文件。单位成本就等于一定期间各部门的加工成本之和与该期间的约当产量想除的商。分步成本法运用于多种行业，诸如化工、炼油、纺织、油漆、钢铁、食品加工、采矿、汽车制造、制药、造纸、木材、皮革制品、体育用品等等。分步成本法同样适用于有同质服务和重复操作步骤的服务组织，比如银行进行支票处理、信差进行分类邮递等等（魏华福）
