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为适应社会主义市场经济和医疗卫生事业发展的需要，国家针对深化医药卫生体制改革相关文件及有关法律法规，结合医院特点，修订了医院财务制度和医院会计制度。制度的修订与实施旨在加强医院财务管理和监督，规范医院财务行为，提高资金使用效益。解决我国医院原有的会计制度早已不能满足新时代下经济环境，和飞速发展下医院需求的现实问题。医院财务制度的完善和提高，符合医改条件、经济发展形势，为我国卫生医疗事业的不断深入发展和会计环境的不断变迁，解决了一大重点、难点。 一、新医院财务制度缺少为医院实行绩效考核指引方向、确立标准。 新制度没有对奖金的计提和发放，以及科室效益核算方案作出规定。这就不可避免地出现如下问题：每个医院都按照自家的实际情况，制定合适自己医院的科室核算方案，以此激励职工促进医疗业务扩展，势必出现医院经营效益不论是盈利是亏損，奖金发放仍有随意性，奖金的核定方案无法和医院总体经营是否有结余构成关联，势必影响医疗事业的发展，造成国有资产流失。 二、改变医院以药养医的收入结构这一共性问题，不能只注重账务处理的形式。 新制度取消了“药品收入”和“药品支出”两个会计科目，实行药品零差价率销售，取消了“药品进销差价”科目，增加了“药事服务费收入”三级会计科目，弥补医院收入结余的减少，抵制以药补医现象。然而医院“药品收入”科目的取消，只是在账务处理上掩盖了以药养医的表象，改变了医院报表以药品结余弥补医疗结余的亏损状况，是续以往实行药品"核定收入、超收上缴"的管理办法，国家治理整顿药品市场的又一大举措。 三、对资产计提坏账准备的政策缺乏科学行和合理性。 新制度规定医院应按年末应收医疗款和其他应收款余额的2%一4%计提坏帐准备。这项规定尚缺乏合理性和科学性：一是医院按年末计提坏帐准备不超过应收医疗款和其他应收款的2%一4%，而医院不同与企业，应收医疗款和其他应收款两个科目期末余额都很大，这一计提方法和比例给盈利的医院创造了增大费用，抵减结余的途径，而对于规模小、盈利少或亏损的医院又增加了经济负担，易使国有资产流失，因而坏账准备的计提比例应该零活不能一刀切，应该考虑是否有操纵盈余的动机，是否会影响会计信息的真实，是否直接影响会计信息使用者的判断和决策。 四、固定资产折旧计提标准，需要量力而行。 新制度规定：对除图书以外的固定资产计提折旧，而按照原医院会计制度已经记账的资产购置，按金额划分有的列到“专用基金”科目：借：专用基金——修购基金 贷：银行存款 借：固定资产 贷：固定基金 ；有的直接列支到费用科目下其他资本性支出，抵减了当期损益：借：管理费用——其他资本性支出 贷：银行存款 同时 借：固定资产 贷：固定基金。而新老会计制度下衔接中规定对于符合新制度中固定资产确认标准的，按照已经使用年限计提折旧，折旧时账务处理：借：管理费用 贷：累计折旧。这样处理对已经列支费用的资产还要重复计提折旧，会呈现资本性支出双列支的现象，导致虚减结余，使会计报表失真。另方面新制度附有各项资产的折旧年限表，医疗设备最长的折旧年限是8年，大部分设备折旧年限是5、6年，对于大部分仅能维持正常开支的医院来说，势必增加沉重的经济负担，加大医疗成本。 五、对年度财务报告审计不能流于形式。 新医院会计制度规定：“医院对外提供的年度财务报告应按有关规定经过注册会计师审计。”由于医院是公益性事业单位，受政府的直接监管，而注册会计师事务所的审计行为属于社会审计，并且中国注册会计师制度处于逐步完善阶段，离法制化、规范化还有距离，能否实现政府监管的预期成效，能否促使医疗机构会计报表信息更加真实、完整，能否对医疗单位尽监管的行政职责等还有待考究。况且注册会计师对年度财务报表审计按标准收取费用，会给医疗机构带来经济负担。 年度报表的审计应该启动国家审计，既履行了行政职责，也为医院减负。 六、医院会计报表的设计应该考虑到真实性、实效性和适应性。 新医院会计制度的设定了“医疗收入费用明细表”的模版，报表中“医疗成本”项目列，按性质分为人员经费、卫生材料费、药品费、固定资产折旧费、无形资产摊销费、提取医疗风险基金和其他费用；按功能分为医疗业务成本和管理费用，共编报七个费用项目，有点过于笼统和简单，完全不能体现医疗机构医院成本费用整体分布，势必影响医院对医疗费用分布情况进行财务分析和评价。 财务报表应该根据全体使用人的一般要求设计，不能只是为了迎合主管部门的要求，财务报表提供的信息也是为使用人的选择和需要服务。并且对医疗机构自身来说，财务报表信息的详细、完整也有助于医院管理层全面准确地认识过去、评价现实和预测未来，有利于编报年度决算和预算。因此“医疗收入费用明细表”的设计应该体现医院详细、大量的信息，有利于报表使用者对财务数据的理解和分析。 结论 新医院财务、会计制度是在现行制度存在滞后性和不适应性的现状下发布实施的，新制度遵循了医改意见及医改实施方案的要求，为财政科学化和精细化的管理打下基础，推进了公共部门会计改革的步伐。同时，医药卫生体制改革要求医院：严格预算管理，进一步完善财务、会计管理制度，加强运行监督，加强财务监督。为适应这些要求，医院财务、会计工作的作用将不仅限于记账及核算，更重要的是规范运行机制、提供财务信息及决策依据、开展科学高效的财务管理。因为这一主导思想希望新的财务、会计制度适应管理要求，真实反映各项财务、会计信息，必须具备实效性和可操作性，使财务发挥参谋助手、效益管理及监督职能。 参考文献： [1]《医院财务制度》 中华人民共和国财政部、卫生部 财社（2010）306号[Z]
