爱华网系列专题：《财会研究：财务会计研究前沿》
第9章：中期与分部报告。 中期报告的提供是在时间上缩短了委托人与代理人之间的信息不对称的差距，但不同利益关系人都要考虑信息的成本效益问题。编制中期报告的理论基础有“独立观”与“一体观”，但实践中应当是二者的融合，即融合观。中期报告披露的频率越高，就越有利于提高中期报告的有用性。对编制中期报告中涉及的季节性业务等问题，基于不同的理论观点，有着不同的会计处理方法。注册会计师应对中期财务报告进行会计报表审阅。由于合并财务报表的缺陷，使得企业有必要编制分部报告，而且分部信息可以增强会计信息的预测功能、降低企业风险。为编制分部报告，首先要确定分部报告的编制基础，然后按照一定标准分别确定行业分部和地区分部，再确定可报告分部。分部报告要清晰地界定分部收入、分部费用与分部资产，信息披露要遵从成本效益、充分披露原则，同时也要注意披露分部信息。分部报告的财务分析主要评价分部的获利能力、营运能力、成长能力等。 第10章：财务报告的改进。 上市公司披露信息不仅是资本市场信息的主要组成部分，而且也是派生其他信息的源泉。完善的信息披露制度对于降低资本市场的不确定性和风险具有重要意义。上市公司信息披露一般包括上市公司初次信息披露和上市公司持续信息披露两方面，前者主要包括招股说明书和上市公告书，后者主要包括定期报告和临时公告。由于财务报告所提供的信息能够比较全面地反映公司的财务状况、经营成果和现金流量，以及其他相关的财务信息和非财务信息，因而在上市公司信息披露中处于十分重要的地位。现行财务报告模式在确认与计量、及时性等方面存在着明显的缺陷，这使得改进现行财务报告的呼声变得越来越强烈。局部改进论和基础改进论是财务报告改进的两种主要观点，对财务报告基本理论的发展和重构以及对财务报告内容的拓展等是财务报告改进中涉及的问题。考虑不同类型用户的信息需求差异和多样化需求，更具个性的专用报告模式、经济事项报告模式、数据库报告模式、按需报告模式、实时报告模式等应该是未来财务报告模式的选择。 誉）获得相应的现金和股票后，B公司宣告解散，这时A公司就成为唯一的经济和法律主体。 （3）控股合并，是指一家公司在取得另一家或以上企业的流通在外的大部分有表决权的股权而对被合并企业实施控制。比如，A公司通过收购B公司60%的股票来达到对B公司的经营决策进行控制的目的。我们通常所指的购并（acquisition）是通过收购另一家公司的生产性资源来完成的，如上面的吸收合并，但实际上真正流行的方式是通过收购股权来实施控制的一种合并方式，即控股合并。控股合并后，收购方与被收购方仍然作为两个独立的法律主体存在。 前两种合并方式中，除了吸收合并要在合并时按购买法登记所收购的净资产的公允价值及确认商誉外，都不会出现新的会计问题。而在控股合并中，除了合并方（或投资方）仍然保持独立的经济主体和法律主体外，被合并方（或被投资方）也是一个独立的法律主体和经济主体，同时，投资方（母公司）和被投资方（子公司）又形成了一个新的经济主体——集团（group）或会计主体，对集团的主要会计处理就是编制合并财务报表。 在合并财务报表编制的基本理论中，主要涉及三个问题：一是对合并行为按购买看待还是按权益结合来看待——合并方法；二是对合并范围的确定，是以多数股权、法定控制权为标准还是以实质控制权为标准——合并政策；三是在合并过程中，是以母公司股东为主或将集团内的所有企业一同对待还是按股权比例进行合并——合并理论。以下是对这三个方面的理论与实务的演进与发展趋势作的一个简要回顾。
财务会计研究前沿第1章企业合并与合并财务报表 1?1?1合并方法的演进与发展
