爱华网系列专题：《财会研究：财务会计研究前沿》
（1）抵消公司间的销货与购货。我们先来看第一种情况，如表1?2所示。如果S公司已将商品对外出售，从集团公司的角度来讲，就是将成本为40 000元的商品以80 000元的价格对外出售，这是在合并报表中的正常反映，我们将珠江公司和S公司有关的销售与购进等分录汇总后发现，有一笔分录重复（黑体字），这就是我们需要抵消的分录。这一抵消分录的实质就是消除双方的购货与销货。 表1?2珠江公司与S公司购货与销货的汇总与抵消 珠江公司S公司（70%）汇总抵消登记销货（2003） 借：银行存款60 000 贷：主营业务收入60 000登记购货（2003） 借：存货 60 000 贷：银行存款60 000登记销货 借：银行存款80 000 贷：主营业务收入80 000 借：主营业务收入?60 000 贷：主营业务成本60 000结转成本 借：主营业务成本40 000 贷：存货40 000登记销货 借：银行存款80 000 贷：主营业务收入80 000结转成本 借：主营业务成本40 000 贷：存货40 000结转成本 借：主营业务成本60 000 贷：存货60 000汇总账户 借：主营业务成本60 000 贷：主营业务收入60 000
?为了区分合并抵消分录与一般分录，合并抵消分录一律标下划线。当S公司将所购商品全部对外出售后，购货和销货的抵消按母公司的售价一方面抵消母公司的销货收入，另一方面抵消子公司的销货成本。 （2）抵消期末存货中的未实现利润。我们再来看第二种情况，如表1?3所示。如果S公司未将商品对外出售，从集团公司的角度来讲，母子公司的购货和销货都不成立。我们将珠江公司和S公司有关的销售与购进等分录汇总后发现，所有汇总账户（黑体字）都是我们需要抵消的分录。这一抵消分录的实质就是消除母公司的销货和子公司购入存货中的未实现利润。 表1?3珠江公司与S公司购货与销货的汇总与抵消 珠江公司S公司（70%）汇总抵消登记销货（2003） 借：银行存款60 000 贷：主营业务收入60 000登记购货（2003） 借：存货60 000 贷：银行存款60 000汇总账户 借：主营业务成本40 000 存货20 000 贷：主营业务收入60 000借：主营业务收入60 000 贷：主营业务成本60 000结转成本 借：主营业务成本40 000 贷：存货40 000借：主营业务成本20 000 贷：存货20 000 上述两笔分录可以合成一笔分录 当S公司所购商品全部未对外出售后，一方面抵消母子公司间的购货和销货（与上面的抵消分录相同），另一方面抵消（递延）期末存货中的未实现利润。 另外，按完全权益法，当集团公司间的内部交易中期末存货存在未实现利润时，母公司要在自己的账上登记如下分录（以珠江公司为例）： 借：投资收益20 000 贷：长期股权投资——S公司20 000 借方登记“投资收益”是使母公司的净利润和合并净利润都不能包含公司间交易的未实现损益；而贷方登记“长期股权投资”是为了保持会计分录的平衡性而做的。 （3）期初存货中的未实现利润在本期实现时的调整。我们最后来看第三种情况，如表1?4所示。如果S公司将上一年购进的商品对外出售，从集团公司的角度来讲，就是将子公司按60 000元结转的销货成本调整为原来的40 000元的水平，因为上期期末存货中未实现的利润本期已经实现。如果本期继续发生母子公司间的购货与销货，抵消原理同上。 表1?4珠江公司与S公司购货与销货的汇总与抵消 珠江公司S公司（70%）汇总抵消登记销货（2004）（上一年存货） 借：银行存款80 000 贷：主营业务收入80 000登记销货（上一年存货）： 借：银行存款80 000
