爱华网系列专题：《财会研究：财务会计研究前沿》
借：期初未分配利润14 000 少数股东权益6 000 贷：主营业务成本20 000 更完整的实例请参见作者编写的《高级财务会计》第五章（中国人民大学出版社，2007年）。 1?3合并会计中的特殊问题研究之一 ——股权变动的会计处理 从本节开始，我们将讨论合并会计中的一些比较特殊和复杂的问题：一是母公司控股股权和子公司股权变动的合并会计处理；二是母子公司间间接持股与交叉持股的合并会计处理；三是合并每股收益与合并所得税的会计处理。
1?3?1期中收购 在前面的实例中，我们一般是假定企业合并在期初完成。实际上，企业的合并更多的是在会计期中进行的。从理论上讲，不论企业合并在何时完成，其合并会计的处理是不会有区别的。由于利润表具有预测作用，而期中合并利润表只能反映合并后的收入和费用项目，而不是全年的收入和费用项目，因而就失去了其应有的预测作用。考虑到这一点，会计程序委员会的第51号会计研究公告就提出期中收购的合并利润表应包括全年的收入和费用，并将购并前的净利润作为一个单独的项目从合并净利润中扣除。下面将举例说明按上述方法编制的期中收购的合并利润表及资产负债表。 例1?5：珠江公司2003年7月1日以银行存款8 000 000元购买S公司70%的股权，2003年7月1日，S公司的上半年净利润为500 000元，股本、资本公积、盈余公积和未分配利润分别为1 000 000元、4 500 000元、500 000元和1 500 000元。2003年12月31日，珠江公司和S公司的资产负债表和利润表如表1?6所示。 珠江公司编制2003年末的合并资产负债表和2003年度的合并利润表的程序如下： 珠江公司按权益法编制对S公司长期股权投资的有关会计分录： 2003年7月1日，登记长期股权投资分录： a?借：长期股权投资——S公司8 000 000 贷：银行存款8 000 000 2003年12月31日，按投资比例确认本年对S公司的投资收益： b?借：长期股权投资——S公司350 000（500 000×70%） 贷：投资收益350 000 同时，登记应收S公司的股利： c?借：应收股利——S公司350 000（500 000×70%） 贷：长期股权投资——S公司350 000 同时，摊销投资成本差额： d?借：投资收益173 250 贷：长期股权投资——S公司173 250 2003年投资成本差额摊销如表1?5所示。 表1?52003年投资成本差额摊销表（单位：元） 项目投资成本差额摊销年限（或比例）(%)摊销额存货280 00050140 000固定资产1 050 0002?526 250长期应付款（70 000）10（7 000）合计2 400 000173 250注：子公司升值存货当年销售一半，固定资产按40年摊销，长期应付款付款期为10年。 年末，珠江公司对S公司长期股权投资和投资收益账户变动情况如下： 长期股权投资——S公司期初8 000 000 b?350 000c?350 000 d?173 250期末7 826 750本期173 250投资收益d?173 250b?350 000本期176 750 以下是合并报表的编制过程： （1）编制抵消和调整分录。 抵消本年长期股权投资及投资收益： a?借：投资收益176 750 少数股东权益150 000（500 000×30%） 长期股权投资——S公司173 250 贷：股利500 000 抵消珠江公司期初的长期投资与S公司的账面净资产，分配合并价差： b?借：股本1 000 000 资本公积4 500 000 盈余公积500 000 未分配利润1 500 000 购并前利润350 000? 存货280 000 固定资产1 050 000 长期应付款70 000 商誉1 000 000 贷：长期股权投资——S公司8 000 000 少数股东权益2 250 000 ?购并前利润只包括多数股权部分，相应地，少数股东权益为2003年1月1日的金额。抵消S公司除股利外的其他利润分配：
