爱华网系列专题：《财会研究：财务会计研究前沿》
c?借：盈余公积150 000 贷：提取盈余公积150 000 摊销S公司升值的部分： d?借：主营业务成本140 000 折旧费用26 250 财务费用7 000 贷：固定资产26 250 长期应付款7 000 存货140 000 确认本期少数股权增加数（即少数股东对S公司的收益分享额）： e?借：少数股东收益?300 000（1 000 000×30%） 贷：少数股东权益300 000 ?与购并前利润只包括多数股权部分对应，少数股东收益则包括全年的收益。抵消公司间的债权债务： f?借：应付股利——珠江公司350 000 贷：应收股利——S公司350 000 （2）编制合并工作底稿，如表1?6所示。 表1?6珠江公司合并工作底稿（2003年12月31日）（单位：元）
合并项目珠江公司S公司（70%）抵消与调整分录借贷合并金额利润表主营业务收入50 000 00010 000 000〖6〗60 000 000投资收益176 750a?176 750主营业务成本35 000 0007 000 000d?140 000〖6〗42 140 000折旧费用2 500 000400 000d?26 250〖6〗2 926 250管理费用5 626 7501 000 000〖6〗6 626 750财务费用1 000 000100 000d?7 000〖6〗1 107 000所得税1 800 000500 000〖6〗2 300 000少数股东收益〖4〗e?300 000〖6〗300 000购并前利润〖4〗b?350 000〖6〗350 000净利润4 250 0001 000 000〖6〗4 250 000利润分配表期初未分配利润3 000 0001 500 000b?1 500 000〖6〗3 000 000净利润4 250 0001 000 000〖6〗4 250 000股利2 000 000500 000〖5〗a?500 000〖6〗2 000 000盈余公积630 000150 000〖5〗c?150 000630 000期末未分配利润4 620 0001 850 000〖6〗4 620 000(续）合并项目珠江公司S公司（70%）抵消与调整分录借贷合并金额资产负债表 货币资金4 023 2501 400 000〖6〗5 423 250应收账款15 000 0003 200 000〖6〗18 200 000应收票据1 000 000600 000〖6〗1 600 000存货5 350 0003 500 000b?280 000d?140 000〖6〗8 990 000应收股利350 000〖5〗f?350 000固定资产55 000 0008 000 000b?1 050 000d?26 250〖6〗64 023 750减：累计折旧12 500 0003 200 000〖6〗15 700 000长期股权投资——S公司7 826 750a?173 250b?8 000 000商誉〖4〗b?1 000 000〖6〗1 000 000合计76 050 00013 500 000〖6〗83 537 000银行借款10 000 0002 000 000〖6〗12 000 000应付账款17 000 0001 500 000〖6〗18 500 000长期应付款10 000 0001 000 000b?70 000d?7 00010 937 000应交税金1 800 000500 000〖6〗2 300 000应付股利2 000 000500 000〖5〗f?350 0002 150 000股本5 000 0001 000 000b?1 000 000〖6〗5 000 000资本公积20 000 0004 500 000b?4 500 000〖6〗20 000 000盈余公积5 630 000650 000c?150 000 b?500 000〖6〗5 630 000未分配利润4 620 0001 850 000〖6〗4 620 000①少数股东权益〖4〗a?150 000b?2 250 000 e?300 0002 400 000合计76 050 00013 500 000〖6〗83 537 000①期末未分配利润从利润分配表中转入。 合并利润表中，合并的收入和费用均为全年的金额，而合并的净利润则是扣除了购并前子公司已经实现的净利润。实际上，按完全权益法，合并的净利润是等于母公司自身的净利润的，因此，不管按哪种方法，合并净利润的结果都是相同的。 1?3?2分次收购 一家公司可能分几次收购另一家公司的股权，如果投资公司在两次收购中，对长期股权投资由成本法转为权益法进行核算，则要进行追溯调整；如果每次收购都是在权益法的基础上对长期投资进行核算，则除了在投资公司已经达到控股比例要编制合并报表外，对长期投资的核算不会产生新的会计问题，只是增加了计算投资收益及合并净利润的复杂性。 例1?６：珠江公司在三次购买S公司股权后，获得S公司90%的股权，具体资料如表1?7所示。
