爱华网系列专题：《财会研究：财务会计研究前沿》
股票股利不会对母公司在子公司的权益产生任何影响，但在合并抵消中，子公司净资产的结构会发生改变。因而相应地，合并抵消分录中的股本、资本公积、盈余公积和未分配利润的金额会发生变化。 例1?12：珠江公司拥有S公司60%的股权，2005年1月1日，珠江公司对S公司的长期股权投资为300 000元，当日，S公司的净资产构成如下：股本（每股面值1元）100 000元，资本公积200 000元，盈余公积100 000元，未分配利润100 000元。2005年度，S公司盈利100 000元，支付现金股利50 000元。 根据上述资料，合并分录如下： a?借：投资收益60 000
少数股东权益20 000 贷：长期股权投资30 000 股利50 000 b?借：股本100 000 资本公积200 000 盈余公积100 000 未分配利润100 000 贷：长期股权投资300 000 少数股东权益200 000 c?借：少数股东收益40 000 贷：少数股东权益40 000 如果S公司再宣布10%的股票股利，当时每股市价10元，则S公司将登记： 借：普通股股票股利100 000 贷：股本10 000 资本公积90 000 或者 借：未分配利润100 000 贷：股本10 000 资本公积90 000 如果考虑股票股利，则上述的抵消分录应为： a?借：投资收益60 000 少数股东权益20 000 贷：长期股权投资30 000 股利50 000 b?借：股本110 000 资本公积290 000 盈余公积100 000 未分配利润100 000 贷：长期股权投资300 000 少数股东权益200 000 普通股股利100 000 该分录中，普通股股利实际上抵消的是10 000元的股本和90 000元的资本公积，在2005年后，未分配利润将减少100 000元，其他则不会发生变化。 c?借：少数股东收益40 000 贷：少数股东权益40 000 1?4合并会计中的特殊问题研究之二——间接 与交叉持股的合并处理前面我们讲述的都是母公司对子公司直接控股联属企业结构的合并会计问题，实际上，在实务中还存在着更复杂的联属企业结构，如通过子公司直接控制另一家企业而取得控股地位的父—子—孙联属企业结构，母子公司、子子公司交叉持股的联属企业结构。本节主要阐述的就是这两种比较复杂的联属企业结构，即间接持股及交叉持股的合并会计问题。无论是直接控股、间接控股，还是相互持股，合并的基本目的都是一样的，只是合并程序复杂些，这主要体现在联属结构中的每个独立公司利润的计算及在多数股权和少数股权的分配等问题上。下面首先从确定联属企业的结构开始。 1?4?1联属企业结构 联属企业结构主要分三种：直接控股、间接控股和相互持股。 1?直接控股 直接控股是指投资公司（母公司）直接对一个或一个以上的被投资公司（子公司）表决股的投资。在直接控股的联属结构中，包括只对单一公司控股和对两个以上公司控股两种形式（见图1?1）。 图1?1直接控股图图中，P代表母公司，S代表子公司，下同。 2?间接控股 间接控股是指能使投资公司（母公司）直接拥有的被投资公司（子公司）对其非直接（间接）拥有的被投资公司（孙公司或另一家直接持股的公司）的决策进行控制的投资。在间接控股的联属结构中，包括父—子—孙联属企业结构和兄弟联属结构两种形式（见图1?2）。在图1?2a中，母公司直接拥有A公司（子公司）70%的股权，而间接拥有T公司（孙公司）56%（70%×80%）的股权?，因此，T公司就间接成为P公司的子公司。同理，在图１?２b中，P公司直接和间接拥有B公司54%（60%×40%+30%）的股权，从而拥有该公司的控制权。 ?国际上还有另一种用直接相加来计算间接控股的方法，我国目前就是采用的这种方法，但通用的惯例还是本书中使用的计算方法（乘法法）。图1?2间接控股图图中，T代表孙公司，下同。
