爱华网系列专题：《财会研究：财务会计研究前沿》
g?100 000（200 000）未分配利润（期末）1 394 000345 000450 000〖〗1 394 000资产负债表其他流动资产231 000110 000425 000766 000存货250 000200 00075 000b?25 000500 000固定资产2 000 0001 000 000500 000c?50 000〖〗3 450 000珠江公司对S1公司长期股权投资924 000〖5〗g?1 000h?925 000珠江公司对S2公司长期股权投资620 000〖5〗d?30 000 e?590 000S1公司对S2公司长期股权投资190 000d?10 000 e?180 000商誉〖5〗e?50 000 h?50 000 100 000合计4 025 0001 500 0001 000 0004 816 000负债631 000155 00050 000836 000股本——珠江公司2 000 0002 000 000股本——S1公司1 000 000h?1 000 000股本——S2公司500 000e?500 000未分配利润1 394 000345 000450 0001 394 000合计4 000 0001 500 0001 000 000少数股东权益——S2公司〖5〗d?10 000e?180 000 f?20 000
190 000少数股东权益——S1公司〖5〗g?30 000h?375 000 i?51 000 396 000少数股东权益（合计）〖6〗586 000合计〖6〗4 816 000 与例1?12相比，本例中增加了珠江公司按权益法对S2公司的长期股权投资及投资收益进行核算，以及合并中先抵消S1公司和珠江公司在S2公司的长期股权投资的投资收益、股利、长期股权投资及股东权益账户（抵消分录a～f），其他合并抵消分录与例1?12相同。 1?4?3相互持股的合并处理 当联属公司间相互持有股票时?，相互持股的情况就产生了。从合并的角度来讲，该股票并未流通在外，因而需要在合并报表中加以抵消?。相互持股分两种情况：一是相互持有母公司股票（即子公司反过来持有其母公司的股票），二是子公司间相互持股（即母公司控股下的子公司间相互持股）。第一种情形下，可以通过库藏股法和传统法进行合并抵消。库藏股法视母公司被子公司所持的股票为合并主体的库藏股，从合并股东权益中减去成本基础下的对母公司的长期股权投资；传统法视母公司被子公司所持的股票为推定赎回，并按通常方式从母公司的股东权益账户中抵消子公司的“长期股权投资”账户。在第二种情形下，因为仅有母公司的股本及相关的股东权益项目列示在合并财务报表中，所以不适用库藏股法；在传统法下，使用联立方程在相互持股的公司间分配净利润和股东权益。 ?通常，这种相互持股主要是基于护盘的考虑，但各国《证券法》一般会对此种行为有一定的限制。 ?比如，珠江公司持有其子公司S公司80%的股权，而S公司又反过来持有其母公司珠江公司10%的股权，在合并实务中，则要将相互投资的80%和10%的股权从合并报表中予以抵消。1?子公司持有母公司股票 在这种情形下，库藏股法和传统法都适用，但有一点要注意，这两种方法所编制的合并报表有差异，主要体现在合并未分配利润和少数股权数额上。下面举例来说明这两种方法的运用。 先讨论库藏股法的运用。 例1?15：珠江公司于2005年1月1日以1 080 000元购买了S公司90%的股权，当时S公司的股本为800 000元，未分配利润为400 000元；S公司于2005年1月5日以280 000元购买珠江公司10%的股权，当时珠江公司的股本为2 000 000元，未分配利润为800 000元。2005年12月31日，两家公司登记投资收益前的试算表如表1?16所示。 表1?16珠江公司与S公司投资收益前的试算表（2005年12月31日）（单位：元） 项目珠江公司S公司借项流动资产1 920 0001 040 000珠江公司对S公司投资1 080 000S公司对珠江公司投资280 000其他长期资产2 000 0001 000 000主营业务成本及其他费用1 280 000700 000合计6 280 0003 020 000(续）项目珠江公司S公司贷项负债2 000 0001 000 000股本2 000 000800 000未分配利润800 000400 000主营业务收入1 480 000820 000合计6 280 0003 020 000
