爱华网系列专题：《财会研究：财务会计研究前沿》
2006年，两家公司的经营利润（不含投资收益）和支付的股利如表1?17所示。 表1?17两家公司的经营利润（不含投资收益）和支付的股利（单位：元） 珠江公司S公司经营利润240 000160 000股利120 00080 000 2005年的合并处理如下： 采用库藏股法，由于珠江公司当年未分配股利，因此，S公司的账面不反映投资收益（S公司按成本法核算对珠江公司的长期股权投资）。 珠江公司按权益法登记对S公司的长期股权投资的会计处理如下： 借：珠江公司对S公司长期股权投资108 000（表1?16：820 000－700 000） 贷：投资收益108 000（120 000×90%） 合并抵消分录如下： a?借：投资收益108 000 贷：珠江公司对S公司长期股权投资108 000 b?借：未分配利润400 000 股本800 000 贷：珠江公司对S公司长期股权投资1 080 000 少数股东权益120 000（1 200 000×10%） c?借：库藏股280 000（2 800 000×10%） 贷：S公司对珠江公司长期股权投资280 000 d?借：少数股东收益12 000 贷：少数股东权益12 000（120 000×10%） 2005年合并工作底稿如表1?18所示。 表1?18珠江联属集团合并工作底稿（2005年12月31日）（单位：元） 珠江公司S公司调整和抵消合并数利润表主营业务收入1 480 000820 0002 300 000来自S公司的收益108 000a?108 000（续）珠江公司S公司调整和抵消合并数主营业务成本和费用（1 280 000）（700 000）（1 980 000）少数股东收益d?12 000（12 000）净利润308 000120 000308 000利润分配表未分配利润——珠江公司800 000800 000未分配利润——S公司400 000b?400 000净利润308 000120 000308 000未分配利润（期末）1 108 000520 0001 108 000资产负债表流动资产1 920 0001 040 0002 960 000珠江公司对S公司长期股权投资1 188 000a?108 000 b?1 080 000S公司对珠江公司长期股权投资280 000c?280 000其他长期资产2 000 0001 000 000 3 000 000合计5 108 0002 320 0005 960 000负债2 000 0001 000 0003 000 000股本——珠江公司2 000 0002 000 000股本——S公司800 000b?800 000未分配利润1 108 000520 0001 108 000合计5 108 0002 320 000库藏股c?280 000（280 000）少数股东权益b?120 000 d?12 000 132 000合计5 960 000 2006年的合并处理如下： S公司对珠江公司的长期股权投资的会计处理如下： 借：现金12 000 贷：投资收益12 000（120 000×10%） 由于S公司对珠江公司的长期股权投资采用成本法（只有10%的股权），因此，只有当珠江公司分配股利时才能进行登记。 珠江公司对S公司的长期股权投资的会计处理如下： 收到S公司的现金股利： 借：现金72 000
贷：珠江公司对S公司长期股权投资72 000（80 000×90%） 登记来自S公司净利润的应享份额： 借：珠江公司对S公司长期股权投资154 800 贷：投资收益154 800（172 000×90%） 消除公司间发放的股利——珠江公司支付给S公司的10%股利，同时，调整包括在S公司中来自珠江公司的股利收入： 借：投资收益12 000 贷：股利12 000（120 000×10%） 珠江联属集团2006年合并抵消分录如下： 抵消本期的长期股权投资、投资收益（母公司）和发放的股利及收到的股利（子公司）： a?借：投资收益142 800 股利收益12 000 少数股东权益8 000（80 000×10%） 贷：股利80 000 珠江公司对S公司长期股权投资82 800 抵消期初子公司的净资产和母公司的长期股权投资： b?借：未分配利润520 000 股本800 000
