爱华网系列专题：《财会研究：财务会计研究前沿》
贷：珠江公司对S公司长期股权投资1 188 000 少数股东权益132 000（（520 000+800 000）×10%） 确认库藏股并抵消S公司对珠江公司的长期股权投资： c?借：库藏股?280 000 贷：S公司对珠江公司长期股权投资280 000 ?该分录只要库藏股还存在，以后每年登记一次。确认本期少数股东权益： d?借：少数股东收益17 200 贷：少数股东权益17 200（172 000×10%） 2006年合并工作底稿如表1?19所示。 表1?19珠江联属集团合并工作底稿（2006年12月31日）（单位：元） 珠江公司S公司调整和抵消合并数利润表主营业务收入1 560 000900 0002 460 000来自S公司的收益142 800a?142 800股利收入12 000a?12 000主营业务成本和费用（1 320 000）（740 000）（2 060 000）少数股东收益d?17 200（17 200）(续）珠江公司S公司调整和抵消合并数净利润382 800172 000382 800利润分配表未分配利润——珠江公司1 108 0001 108 000未分配利润——S公司520 000b?520 000净利润382 800172 000382 800股利（108 000）（80 000）a?80 000（108 000）未分配利润（期末）1 382 800612 0001 382 800资产负债表流动资产1 612 000932 0002 544 000珠江公司对S公司长期股权投资1 270 800a?82 800 b?1 188 000S公司对珠江公司长期股权投资280 000c?280 000其他长期资产2 500 0001 200 0003 700 000合计5 382 8002 412 0006 244 000负债2 000 0001 000 0003 000 000股本——珠江公司2 000 0002 000 000股本——S公司800 000b?800 000未分配利润1 382 800612 0001 382 800合计5 382 8002 412 000库藏股c?280 000（280 000）少数股东权益a?8 000b?132 000 d?17 200 141 200合计〖5〗6 244 000 接上例，讨论传统法的运用。 例1?16：沿用例1?15的资料，按传统法重新进行合并处理。
2005年的合并处理如下： 按此方法，一方面，母公司股东权益只按90%反映；另一方面，母子公司收益中，均包括一部分交叉收益。 首先登记珠江公司购买S公司的长期股权投资及S公司购买珠江公司的长期股权投资的会计处理。 珠江公司购买S公司90%的股权时（1/1/2005）： 借：珠江公司对S公司长期股权投资1 080 000 贷：现金1 080 000 按账面价值登记珠江公司收购S公司90%的股权。 S公司购买珠江公司10%的股权时（5/1/2005），珠江公司应按完全权益法登记： 借：股本200 000 未分配利润80 000 贷：珠江公司对S公司长期股权投资280 000 该分录登记S公司收购珠江公司10%的流通在外股份的推定赎回：这一分录减少了母公司股本和未分配利润以反映属于合并主体外多数股东的金额，这些股东为合并报表的主要使用者，按这种方法进行登记，使合并主体中属于母公司外部股东部分（90%）的股本及未分配利润与母公司的净利润、股利和每股收益取得了一致。 由于双方的净利润均包括了来自对方的投资收益（即交叉收益），故需要通过方程式的办法来分配双方的交叉收益，计算式如下： P?=P公司经营收益+S×90% S=S公司经营收益+P×10% ?式中P代表母公司珠江公司，下同。P=200 000+S×90%=200 000+90%×（120 000+P×10%） P=338 462元 S=120 000+P×10%=153 846元 然后珠江公司按完全权益法登记对本期长期股权投资及投资收益的会计处理： 借：珠江公司对S公司长期股权投资104 615（153 846×90%－338 462×10%） 贷：投资收益104 615 该分录中104 615元的投资收益等于S公司净利润的90%（153 846×90%）减去珠江公司合并基础下净利润的10%（338 462×10%），反映了珠江公司对S公司净利润90%的权益减去S公司对珠江公司净利润的10%。
