爱华网系列专题：《财会研究：财务会计研究前沿》
接下来编制珠江联属集团合并抵消分录： 登记S公司收购珠江公司的股票，该分录反映了S公司收购珠江公司股票的推定赎回。 a?借：珠江公司对S公司长期股权投资280 000 贷：S公司对珠江公司长期股权投资280 000 抵消本期的长期股权投资和投资收益： b?借：投资收益104 615 贷：珠江公司对S公司长期股权投资104 615 抵消期初子公司的净资产和母公司的长期股权投资： c?借：未分配利润400 000 股本800 000 贷：珠江公司对S公司长期股权投资1 080 000 少数股东权益120 000 确认本期的少数股东权益： d?借：少数股东收益15 385 贷：少数股东权益15 385（153 846×10%） 编制合并工作底稿如表1?20所示。 表1?20珠江联属集团合并工作底稿（2005年12月31日）（单位：元 ） 珠江公司S公司调整和抵消合并数利润表主营业务收入1 480 000820 0002 300 000来自S公司的收益104 615b?104 615主营业务成本和费用（1 280 000）（700 000）（1 980 000）少数股东收益d?15 385（15 385）净利润304 615120 000304 615利润分配表未分配利润——珠江公司720 000720 000未分配利润——S公司400 000c?400 000净利润304 615120 000304 615未分配利润（期末）1 024 615520 0001 024 615资产负债表流动资产1 920 0001 040 0002 960 000珠江公司对S公司长期股权投资904 615a?280 000b?104 615 c?1 080 000S公司对珠江公司长期股权投资280 000a?280 000其他长期资产2 000 0001 000 0003 000 000合计4 824 6152 320 0005 960 000负债2 000 0001 000 0003 000 000股本——珠江公司1 800 000〖5〗1 800 000股本——S公司800 000c?800 000未分配利润1 024 615520 0001 024 615合计4 824 4622 320 000少数股东权益c?120 000 d?15 385 135 385合计〖5〗5 960 000 2006年的合并处理如下： 先计算P和S公司的净收益（分配交叉收益）： P=P公司经营收益+S×90% S=S公司经营收益+P×10% P=240 000+S×90%=240 000+90%×（160 000+P×10%）
P=421 980元 S=160 000+P×10%=202 198元 然后登记珠江公司按权益法对S公司本期的长期股权投资和投资收益。 登记珠江公司来自S公司净收益的应享份额： 借：珠江公司对S公司长期股权投资139 780（202 198×90%－421 980×10%） 贷：投资收益139 780 登记来自S公司的现金股利： 借：现金72 000 贷：珠江公司对S公司长期股权投资72 000（80 000×90%） 消除母公司支付给S公司的股利，同时调整对S公司的长期股权投资： 借：珠江公司对S公司长期股权投资12 000 贷：股利12 000 接下来编制珠江联属集团合并抵消分录： 抵消相互持股部分的投资： a?借：珠江公司对S公司长期股权投资280 000 贷：S公司对珠江公司长期股权投资280 000 抵消本期的长期股权投资和投资收益及S公司发放的股利： b?借：投资收益139 780 股利收益12 000 少数股东权益8 000 贷：股利80 000 珠江公司对S公司长期股权投资79 780 抵消期初S公司的净资产和珠江公司的长期股权投资： c?借：未分配利润520 000 股本800 000 贷：珠江公司对S公司长期股权投资1 184 615 少数股东权益135 385 确认本期的少数股东权益： d?借：少数股东收益20 220 贷：少数股东权益20 220（202 198×10%） 编制合并工作底稿如表1?21所示。 表1?21珠江联属集团合并工作底稿（2006年12月31日）（单位：元） 珠江公司S公司调整和抵消合并数利润表主营业务收入1 560 000900 0002 460 000(续）珠江公司S公司调整和抵消合并数来自S公司的收益139 780b?139 780股利收益12 000b?12 000主营业务成本和费用（1320000）（740 000）（2 060 000）少数股东收益d?20 220（20 220）净利润379 780172 000379 780利润分配表未分配利润——珠江公司1 024 6151 024 615未分配利润——S公司520 000c?520 000净利润379 780172 000379 780股利（108 000）（80 000）b?80 000（108 000）未分配利润（期末）1 296 395612 0001 296 395资产负债表流动资产1 612 000932 0002 544 000珠江公司对S公司长期股权投资984 395a?280 000b?79 780
