爱华网系列专题：《财会研究：财务会计研究前沿》
b?借：未分配利润——Ｓ２公司200 000 商誉25 000 股本——Ｓ２公司250 000 贷：Ｓ１公司对Ｓ２公司长期股权投资340 000 少数股东权益——Ｓ２公司135 000（450 000×30%） 确认本期Ｓ２公司的少数股东收益及少数股东权益： c?借：少数股东收益——Ｓ２公司36 371（121 237×30%） 贷：少数股东权益——Ｓ２公司36 371 抵消珠江公司对Ｓ１公司本期发生的长期投资和投资收益，并调整Ｓ１公司的少数股东权益，同时抵消Ｓ２公司从Ｓ１公司分得的股利收益： d?借：股利收入7 500 投资收益169 893（表1?2４） 少数股东权益——Ｓ１公司7 500（75 000×10%） 贷：股利75 000 珠江公司对Ｓ１公司长期股权投资109 893（169 893－60 000） 抵消期初珠江公司和Ｓ２公司对Ｓ１公司的长期股权投资及Ｓ１公司的期初净资产，并确认期初商誉及少数股东权益： e?借：未分配利润——Ｓ１公司502 500
商誉50 000 股本——Ｓ１公司500 000 贷：珠江公司对Ｓ１公司长期股权投资852 250 少数股东权益——Ｓ１公司100 250（502 500+500 000）×10% Ｓ２公司对Ｓ１公司长期股权投资100 000 确认本期Ｓ１公司的少数股东收益及少数股东权益： f?借：少数股东收益——Ｓ１公司21 236（212 366×10%） 贷：少数股东权益——Ｓ１公司21 236 编制合并工作底稿如表1?25所示。 表1?25珠江联属集团合并工作底稿（2007年12月31日）（单位：元） 珠江公司S１公司Ｓ２公司调整和抵消合并数利润表主营业务收入1 030 000402 500250 0001 682 500来自S公司的收益169 893d?169 893来自T公司的收益84 866a?84 866股利收入〖4〗7 500d?7 500主营业务成本（550 000）（175 000）（100 000）（825 000）费用（200 000）（100 000）（50 000）（350 000）少数股东收益——Ｓ１公司〖5〗f?21 236（21 236）少数股东收益——Ｓ２公司〖5〗c?36 371（36 371）净利润449 893212 366107 500449 893利润分配表未分配利润——珠江公司1 012 250〖6〗1 012 250未分配利润——Ｓ１公司502 500e?502 500未分配利润——Ｓ２公司200 000b?200 000净利润449 893212 366107 500449 893股利（125 000）（75 000）（50 000）a?50 000 d?75 000（125 000）未分配利润（期末）1 337 143639 866257 500〖〗1 337 143资产负债表现金150 00075 000107 500332 500其他流动资产625 000200 000175 0001 000 000其他长期资产1 375 000750 000325 0002 450 000珠江公司对Ｓ１公司长期股权投资962 143〖５〗d?109 893 e?852 250(续）珠江公司S１公司Ｓ２公司调整和抵消合并数Ｓ１公司对Ｓ２公司长期股权投资389 866a?49 866 b?340 000Ｓ２公司对Ｓ１公司长期股权投资〖4〗100 000e?100 000商誉——珠江公司〖5〗e?50 00050 000商誉——Ｓ１公司〖5〗b?25 00025 000合计3 112 1431 414 866707 5003 857 500负债525 000275 000200 0001 000 000股本——珠江公司1 250 000〖6〗1 250 000股本——Ｓ１公司500 000e?500 000股本——Ｓ２公司〖4〗250 000b?250 000未分配利润1 337 143639 866257 5001 337 143合计3 112 1431 414 866707 500少数股东权益——Ｓ２公司〖5〗a?15 000b?135 000 c?36 371156 371 少数股东权益——Ｓ１公司〖5〗d?7 500e?100 250 f?21 236113 986 少数股东权益（合计）〖6〗270 357合计〖6〗3 857 500 1?5合并会计中的特殊问题研究之三 ——合并每股收益与合并所得税1?5?1合并每股收益 1?母公司及合并每股收益 在合并利润表中，同单一报表一样，也需要计算和披露基本的和稀释的每股收益（以下简称EPS）。在完全权益法下，母公司的净利润和EPS分别等于合并的净利润和合并的EPS。在单一报表中，计算基本的和稀释的EPS，只需考虑该企业的资本结构：如果为简单的资本结构，则只计算基本的EPS；如果为复杂的资本结构，则还要同时计算稀释的EPS。而在计算母公司或合并的EPS时，则既要考虑母公司的资本结构，又要考虑子公司的资本结构。
