爱华网系列专题：《财会研究：财务会计研究前沿》
金融资产是指下述资产： （1）现金。 （2）另一实体的权益工具。 （3）合约权利，包括：①从另一个实体收取现金或另一金融资产的合约权利；②在潜在有利的条件下，与另一实体交换金融工具的合约权利。 （4）将以实体自身权益工具结算或可以以实体自身权益工具结算的合约，且该合约是：①一项非衍生工具，使实体获取或可能获取可变数量的自身权益工具；或②一项衍生工具，该衍生工具将以固定数额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具以外的其他方式结算。其中，发行者自身的权益工具不包括在未来获取或交付自身权益工具的合约。 金融负债是指下述负债：
（1）合约义务，包括：①向另一个实体交付现金或另一金融资产的合约义务；②在潜在不利的条件下，与另一实体交换金融资产或金融负债的合约义务。 （2）将以实体自身权益工具结算或可以以实体自身权益工具结算的合约，且该合约是：①一项非衍生工具，使实体承担或可能承担可变数量的自身权益工具；或②一项衍生工具，该衍生工具将以固定数额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具以外的其他方式结算。其中，发行者自身的权益工具不包括在未来获取或交付自身权益工具的合约。 权益工具指能证明对于实体的资产所拥有的在扣除所有负债后的剩余权益的合约。 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中基本采用了国际会计准则理事会对金融工具及相关概念的定义与分类。 IASB对金融工具的列举基本上采用的是一种资产负债表的分类方法。我们下面将运用另一种方法对金融工具进行分类。按此种方法可将金融工具分为债务证券、权益证券、资产担保证券、衍生工具和混合工具五类，每类中包括的具体类别如表3?1所示。 表3?1金融工具表 债务证券可调利率证券、银行汇票、定期存单、商业票据、公司债券、双重货币债券、浮动利率票据、市政债券、国库券、零息债券权益证券可调股息率优先股、优先股(续)资产担保证券抵押担保证券、抵押担保债务、不动产抵押投资管道、证券化应收账款、分解证券、回购协议衍生工具远期合约、期货合约、远期利率合约、看跌期权（卖权）、看涨期权（买权）、（利率）上限期权、（利率）下限期权、（利率）双限期权、利率互换、货币互换、抵押互换、互换期权、认股权证混合工具指数债券、可转换债券、可转换优先股、备兑期权债券资料来源：Mark A?Trombley.2003: Accounting for Derivatives and Hedging?McGraw?Hill Company,Inc P2． 2?主要衍生工具的定义与分类 FASB在第133号准则公告中对衍生工具的定义确立了以下三个特征： （１）衍生工具具有：①一项或多项标的价格或价值（简称标的）；②一项或多项名义数额或支付条款，或者两者兼而有之。 （2）不要求初始净投资或很少的初始净投资。 （3）双方可以通过现金进行净额结算，或者通过交付易变现的资产或另一衍生工具进行结算。 与FASB的定义类似，IASB在IAS39（2003年修订）对衍生工具的定义如下：“衍生工具是满足所有下述三个特征的本准则范围内的金融工具或其他合约： 1）由于特定利率、金融工具价格、商品价格、外汇汇率、价格或利率指数、信用等级或信用指数或其他变量（有时被称为‘标的’）的变动而发生价值变动； 2）不要求初始净投资或要求的初始净投资小于预计对市场因素变化有类似反应的其他类型合约要求的初始净投资； 3）在未来某日进行结算。” 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》对衍生工具的定义与IAS39中对衍生工具的定义基本相同。 可以看出，衍生工具的实质就是一份根据某些标的物的价格和价值由一方向另一方进行支付（或多种支付）的双边协议。这种支付一般采取以下两种方式中的一种：①具体付款金额由某个特定事件所确定，比如某个标的价格或价值超过某个最低限额；②付款额由某一特定数量的标的项目的价值变动决定。
