爱华网根据我国的《企业会计准则——债务重组》（2001年修订，以下简称准则），债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。根据《企业债务重组业务所得税处理办法》（国家税务总局令[2003]6号）文件的规定，通常情况下，企业债务重组主要有以下五种方式：1.债权人对债务人让步，债务人以低于债务计税成本的现金清偿债务；2.债务人以非现金资产清偿债务；3.债务人以债务转换为资本方式（包括国有企业债转股等）进行的债务重组；4.以修改其他债务条件（指修改不包括上述三种情况在内的债务条件进行债务重组的方式，如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等）5. 以上述两种或者两种以上方式组合进行的混合重组。
笔者将分别就以上四个主要的具体情况在以后的文章中进行具体详细的分析，并通过详细的例题予以说明，本文主要探讨有关债务人以现金资产偿还债务相关的会计与税务处理方法。
一、会计制度的相关规定及会计处理
债务重组业务在债务重组日进行会计处理，无论是债权人还是债务人，均不确认债务重组收益，根据准则规定，以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为资本公积；债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失。同时企业会计制度第十八条明确规定：债务人在债务重组时以低于应收债权的账面价值的现金清偿的，企业实际收到的金额小于应收债权账面价值的差额，计入当期营业外支出。
二、以现金偿债的有关税务处理
根据《企业债务重组业务所得税处理办法》（国家税务总局令[2003]6号）文件的规定，债务重组业务中债权人对债务人的让步，包括以低于债务计税成本的现金、非现金资产偿还债务等，债务人应当将重组债务的计税成本与支付的现金金额或者非现金资产的公允价值（包括与转让非现金资产相关的税费）的差额，确认为债务重组所得，计入企业当期的应纳税所得额中；债权人应当将重组债权的计税成本与收到的现金或者非现金资产的公允价值之间的差额，确认为当期的债务重组损失，冲减应纳税所得。
也就是说，对于债务人的债务所得，税法上规定计入应纳税所得额，会计上要求计入“资本公积”。同时对于债务人的债务重组损失，税法和会计上规定一致，都作为当期损失冲减所得额。对于债权人的债务重组损失，税法上和会计上的规定一致，都允许作为当期损失在税前扣除，但在资产入账价值方面有所不同，税法上允许按公允价值确定资产的计税成本，会计上则要求放弃债权的账面价值和发生的相关税费来确定资产的入账价值，暂不考虑受让资产是否发生减值，待期末与其他资产的减值一并考虑。
【例题】长江公司2005年1月1日购入A企业一批货物，不含税价格2 000 000元，增值税税率17%，按照合同规定，长江公司应于5月1日前偿清借款。由于长江公司财务困难，无法按照合同的规定偿清债务，经过双方协议于12月1日进行债务重组。债务重组协议规定：A企业同意减免长江公司借款840 000元，余额用现金立即支付偿清。
【解析】1. 债务人长江公司应作会计分录如下：
借：应付账款——A企业 2 340 000（2 000 000+2 000 000×17%）
贷：银行存款 1 500 000
资本公积——其他资本公积 840 000
期末企业所得税汇算时，调增应纳税所得额840 000元。假设原应纳税所得额为—40 000元，无其他调整项目，则当期应纳税所得额为800 000元，如果使用税率为15%，则应纳所得税为120 000（即800 000×15%）作会计分录：
借：资本公积——其他资本公积 120 000
贷：应交税金——应交所得税 120 000
2. 债权人A企业做会计应作会计分录如下：
借：银行存款 1 500 000
营业外支出 840 000
贷：应收账款 2 340 000
因会计与税法对重组损失的规定一致，债权人期末不需要进行纳税调整。
