小企业会计准则 差异 《小企业会计制度》与《企业会计制度》及税制的差异分析3



⑵长期投资有关投资收益确认的差异

①长期股权投资收益确认的差异

《小企业会计制度》规定:小企业对长期股权投资可以采用权益法或成本法进行核算。采用权益法核算时,应该在每个会计年度末,按应该享有的被投资小企业当年实现的净利润或亏损的份额确认投资收益,并相应调整投资账面价值;采用成本法核算时,在被投资方宣告发放现金股利或利润分配时,确认投资收益;对股票股利不作账务处理。

小企业处置长期股权投资时,其取得的价款与账面余额的差额,应确认为“投资收益”。

税制规定:不论纳税人在会计上对投资采取何种方法核算,被投资企业会计上实际作利润分配处理(包括以盈余公积和未分配利润转增资本)时,投资方企业应作为投资所得的实现。同时,所得税法对股票股利按股票面值作为股利性所得处理,并同时增加该投资的计税成本。

税制把企业“投资收益”分为持有收益和处置收益。对持有收益,即使投资方企业适用的所得税税率高于被投资方企业适用的所得税税率,若被投资方享受国家税收法规规定的定期减免税优惠,其取得的投资所得可不计入投资企业的应纳税所得额,依法减免企业所得税。对企业的处置收益则应该全额计入投资企业应纳税所得额,不考虑重复征税问题。

税制规定对于被投资方发生的亏损,投资方企业不得调整、减低其投资成本,也不得确认投资损失,不能将被投资企业的亏损在投资企业缴纳企业所得税前扣除。被投资企业发生的亏损只能由该企业以后年度实现的应纳税所得来弥补;企业发生的股权投资(处置)损失,可以在税前扣除,但每一纳税年度扣除的股权投资损失,不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得,超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。

②国债利息收入处理的差异

《小企业会计制度》规定:小企业取得的国债利息收入计入“投资收益”。

  税制规定:纳税人取得的国债利息收入不计入应纳税所得额,属于免征企业所得税项目,应作调减应纳税所得额处理。

⑶非经营活动收入确认的差异

《小企业会计制度》规定:小企业接受捐赠的货币、实物资产,债务重组产生的利差,不需支付的债务等,直接确认为权益,计入“资本公积”,不作为收入处理。

税制规定:纳税人接受货币、实物资产捐赠,债务重组产生的利差,不需支付的债务等,均属于企业的其他所得,应缴纳企业所得税。

⒊成本费用的确认和扣除方面的差异

 小企业会计准则 差异 《小企业会计制度》与《企业会计制度》及税制的差异分析3

⑴工资薪金支出确认扣除方面的差异

《小企业会计制度》规定:小企业发给职工个人的收入有些并未计入工资总额,如地区补贴,创造发明奖、科技进步奖、合理化建议奖。小企业发给职工个人的工资全部分配计入有关成本费用。

税制规定:纳税人的工资支出是指纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或者与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬,包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资,以及与任职或者受雇有关的其他支出,如地区补贴、物价补贴都应该作为工资支出。

所得税前扣除的工资标准除工挂企业(按“两个低于”标准列支)、软件开发企业(符合规定的软件开发企业发放给职工的工资支出可据实扣除)、饮食服务企业(按提成工资扣除)外,应按计税工资扣除。超过计税工资限额的,一律调整应纳税所得额。

⑵工资相关“三费”的确认和扣除的差异

《小企业会计制度》规定:小企业对职工福利费、职工教育经费未规定具体计提方法,实践中可按税法口径计提;对工会经费则必须依据《工会法》,按小企业的工资总额的2%计提。

税制规定:纳税人允许税前扣除的企业职工福利费、职工教育经费和工会经费分别是计税工资标准的14%、1.5%、2%。工会经费必须凭工会经费专用缴款单扣除。

⑶业务招待费扣除的差异

《小企业会计制度》规定:小企业支付的业务招待费计入“管理费用”,没有列支限额的限制。

税制规定:纳税人业务招待费税前扣除标准为,全年销售收入净额在1500万元及其以下的,不超过销售收入净额的5‰;超过1500万元的部分不超过3‰。

⑷研究与开发费扣除的差异

《小企业会计制度》规定:小企业的研究与开发费直接计入当期管理费用。

税制规定:符合条件的纳税人发生的技术开发费比上年实际增长10%以上的,可按实际发生额的50%加计抵扣应纳税所得。

⑸开办费摊销期限的差异

《小企业会计制度》规定:小企业筹建期间发生的费用,先在长期待摊费用中归集,待小企业开始生产经营当月,一次性计入当期损益。

税制规定:纳税人筹建期间发生的开办费,应当从开始生产、经营月份的次月起,在不短于5年的期限内分期扣除。

⑹广告支出扣除的差异

《小企业会计制度》规定:小企业广告支出全额计入当期营业费用。

税制规定:纳税人的粮食白酒广告费不得税前扣除;除部分行业按8%标准外,纳税人每一纳税年度内扣除的广告费支出不超过销售收入的2%,超过部分可无限期向以后年度结转。

⑺业务宣传费扣除的差异

《小企业会计制度》规定:小企业业务宣传费直接计入“营业费用”。

税制规定:纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费,在不超过销售(营业)收入5‰的范围内,可据实扣除。

⑻销售佣金扣除的差异

《小企业会计制度》规定:小企业发生的佣金支出直接计入“营业费用”。

税制规定:纳税人支付给个人的佣金,除另有规定者外,不得超过服务金额的5%。

⑼借款利息扣除的差异

《小企业会计制度》规定:小企业筹集生产经营所需资金除为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用外,其他借款费用均应于发生当期确认为费用,直接计入当期财务费用。

小企业为购建固定资产所发生的专门借款费用,在满足借款费用开始资本化的条件时至购建的固定资产达到预定可使用状态前,应计入固定资产成本;在固定资产达到预定可使用状态以后发生的,应于发生时计入当期财务费用。

税制规定:

①纳税人从金融机构取得贷款的利息支出可据实扣除;对于从非金融机构取得的借款和集资的利息支出,在不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分,准予扣除,其超过的部分不得在税前扣除;

②纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的,超过部分的利息支出不得在税前扣除,也不能资本化。

 

⒋非生产经营支出扣除方面的差异

⑴捐赠支出扣除的差异

《小企业会计制度》规定:小企业的捐赠支出直接计入“营业外支出”。

税制规定:纳税人用于公益、救济性的捐赠在年度应纳税所得额3%(金融保险业1.5%)以内部分,准予税前扣除;企业直接向受赠人的捐赠不允许税前扣除;对农村义务教育、中国红十字会、公益性青少年活动场所、慈善机构、基金会的公益性捐赠可全额扣除。

⑵罚款支出扣除的差异

《小企业会计制度》规定:小企业的各种罚款、罚金、税收滞纳金均计入“营业外支出”。

税制规定:纳税人违法经营的罚款和被没收的财物损失,各种税收的滞纳金、罚金和罚款在计税时不得扣除。

⑶赞助支出扣除的差异

《小企业会计制度》规定:小企业的赞助支出(取得广告发票的除外)直接计入“营业外支出”。

税制规定:纳税人的各种非广告性赞助支出不得在税前扣除。

 

四.会计制度与税制差异的处理

由于财务会计与所得税会计核算的目的不同,二者之间存在差异是不可避免的,对于这种差异的处理,《企业所得税暂行条例》第九条规定:“纳税人在计算应纳税所得额时,其财务、会计处理办法同国家有关税收规定有抵触的,应当依照国家有关税收的规定计算纳税。”财政部财商字(1998)74号文件《关于企业财务制度与税收法规不一致情况下的处理意见的函》规定:“企业在确认收入、成本、费用、损失并进行损益核算和帐务处理,以及进行资产、负债管理时,必须严格按‘两则’、‘两制’和财政部统一制定的的其他财务、会计制度执行。在纳税申报时,对于在确认应纳税所得额过程中,因计算口径和计算时期的不同而形成的税前会计利润与应纳税所得额的差额,不应改变原符合财务制度规定的处理和帐簿记录,仅作纳税调整处理。”

 

 

附:有关税项的会计处理

有关税项的会计处理

 

一.涉及各地方税税种的会计科目使用说明

⒈主营业务税金及附加

本科目核算小企业日常主要经营活动应负担的税金及附加,包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、教育费附加和堤围费等。小企业收到退回的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金,应于收到时冲减收到当期的营业税金及附加。

⑴计算出应由日常销售业务负担的税金及附加费用

  借:主营业务税金及附加

      贷:应交税金---应交各税种明细

          其他应交款---应交教育附加费

                    ---应交堤围费

 

⑵收到退回消费税、营业税等

  借:银行存款

      贷:主营业务税金及附加

  

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