爱华网（2）进口付汇核销 国家为了防止汇出外汇而不进口商品的逃汇行为，通过海关对进口货物的监管，实行进口付汇核销制度。目前，进口付汇核销手续由外汇管理局委托各外汇银行代为办理。企业进口汇付前，需向付汇银行申领国家外汇管理局统一制发的“进口付汇核销单”，凭以办理付汇。货物进口时，需多填写一联供付汇核销用的进口货物报关单，进口单位凭盖有海关“放行”章或“验讫”章的报关单和“进口付汇核销单”向银行办理进口付汇核销手续。 （四）外币业务会计处理 所谓外币业务，是指以记帐本位币之外的其他国家的货币进行计价结算的经济业务。从国外购进商品和向国外销售商品，一般要以外国货币进行计价结算，这就属于外币业务。 企业发生的各项外币业务，在会计核算时需设置有关外币账户进行反映。这些外币账户包括“现金－外币户”，“银行存款－XX银行XX币种户”，以及以外币结算的债权和债务账户。外币的债权账户，主要有外币的“应收账款”，“应收票据”，“预付账款”等。外币的债务账户则包括外币的“短期借款”，“长期借款”，“应付账款”，“应付票据”，“预收账款”，“应付工资”和“应付股利”等。在这些外币账户，应按不同币种设置二级账户，并在记录外币经济业务时既要反映实际发生的外币金额，又要按一定的汇率折算为记账本位币金额。 企业发生的各项外币业务会由于汇率的变动而产生的折合为人民币的差额，即汇兑损益。汇兑损益产生的原因，一是应收、应付外汇帐款的发生额与其实际结算额发生了差额；二是应收、应付帐款的发生额与期末决算日的折算额发生了差额。这种汇兑损益的会计处理，一般有两种不同的方法：一是把它作为调整进口商品成本额或出口销售收入额来处理：二是把它作为财务损益来处理。前者属于单笔业务观点，后者属于两笔业务观点。 1、单笔业务观点的处理方法 这种处理方法的基本观点是，一项以外币进行计价结算的经济业务，例如出口商品销售或进口商品采购等所产生的债权或债务在尚未以货币进行结算时，业务就没有结束，直到以本国货币结清有关应收、应付帐款后，业务才算完成。如果在业务开始债权或债务发生时的汇率与业务完了债权或债务结清时的汇率发生了波动而产生的汇兑损益，即作为调整进口商品成本或出口销售收入处理。我国目前会计制度不主张采取这种处理方式。 举例说明如下： 例题：假定某贸易公司销售给美国进口商US ＄10000 的商品。在取得债权时的汇率为US＄1＝￥8.00；在实际收到销售货款结清债权时的汇率为USD1＝￥8.1。 （1）取得应收外汇帐款的债权时： 借：应收外汇帐款US＄10000 ￥80000 贷：商品销售收入80000 （2）结清应收外汇帐款的权债时： 借：银行存款￥81000 贷：应收外汇帐款US＄10000 ￥80000 贷：商品销售收入￥1000 2、两笔业务观点的处理方法 这种处理方法的基本观点是：对进出口业务所引起的债权、债务一经发生，按当日汇率折成本国货币的金额就固定下来，日后由于汇率变动而产生的本国货币的差额，则视为另一独立的业务而发生的财务损益。这也是我国目前会计制度采取的观点。 例题：假定某贸易公司销售给美国进口商US ＄10000 的商品。在取得债权时的汇率为US＄1＝￥8.00；在实际收到销售货款结清债权时的汇率为USD1＝￥8.1。 （1）取得应收外汇帐款的债权时： 借：应收外汇帐款US＄10000 ￥80000 贷：商品销售收入80000 （2）结清应收外汇帐款的权债时： 借：银行存款￥81000 贷：应收外汇帐款US＄10000 ￥80000 贷：财务费用－汇兑损益 ￥1000 3、外币兑换的会计处理 包括企业购入外汇业务和企业卖出外汇业务。 （1）企业卖出外汇业务。企业卖出外汇时，一方面将实际收取的记账本位币登记入账，另一方面按当日的市场汇率将卖出的外汇登记相应的外币账户。实际收入的记账本位币金额与付出的外币按当日市场汇率折算为记账本位币的金额的差额，作为汇兑损益。 例如某日美元中间价为8.27，卖出价为8.28，当日企业购入美元1000，则分录如下： 借：银行存款－工行美元户 $1000 ￥8270 财务费用－汇兑损益 10 贷：银行存款－工行人民币户 8280 （2）企业买入外汇时，要按外汇卖出价折算应向银行支付的记账本位币，并记录所支付的金额；另一方面按照当日的市场汇率将买入的外汇折算为记账本位币，并登记入账；同时按照买入的外币金额登记相应的外币账户。实际付出的记账本位币金额与收取的外币按照当日市场汇率折算为本位币金额之间的差额、作为当期汇兑损益。 例如某日美元中间价为8.27，卖入为8.28，当日企业卖出1000，则分录如下： 借：银行存款－工行人民币户 8280 贷：银行存款－工行美元户 $1000 ￥8270 财务费用－汇兑损益 10 （3）企业用一种外币换入另外一种外部，这时视同先将将一种外币兑换成人民币，再用人民币购入另外一种外币处理。 例如，以60000美元兑换港币。当时中国人民银行公布的人民币市场汇率为： 货币买入价卖出价 1美元8．63 8．80 1港币1．03 1．09 卖给中国银行US$60 000，按当日银行买入价8.63元折算，可得人民币：60 000×8.63＝520 800 将RM￥520 800兑换成港币，可得到港币：520 800÷1.10＝473 455 用US$60 000元，按8月1日美元汇率8.70折合为人民币：60 000×8.70＝522 000 取得港元473 455折算成人民币（8月1日港元汇率为1.07元人民币）：473 455×1.07＝506 597 用美元兑换港元时，发生的汇兑损益为：506 597－522 000＝－15 403元 会计处理如下： 借：银行存款-港元存款（HK$473455）￥506597
财务费用--汇兑损益￥15 403 贷：银行存款--美元存款（US$60 000）￥ 522 000 （五）进口业务的会计处理 一、进口业务会计处理的特点 进料加工业务中的进口主要是企业进口其需要的保税原材料。主要常见的进口业务单据是进口发票、报关单、提单和信用证等。按会计原理说进口发票是核心会计凭证，一切以进口发票为准，但是由于外国不实行以票管税的政策，所以国外的发票没有统一的格式，很容易被伪造，所以我国税务机关一般是以海关盖章的进口报关单作为核心的原始凭证，如果报关单和进口发票金额一致自然没有问题，但是由于海关处于管理需要和不同目的，其对进口价格和认定有时和会计上不尽相同，因此会产生报关单和进口发票数据不一致的情况，在这种情况下会计处理应以进口发票为准，纳税时则应按报关单的金额进项纳税调整。另外，在进口业务会计中，进口料件的购进价格，无论成交价格如何，会计处理一律以CIF 价为基准；进口料件的记帐时间，通常是向银行承付国外货款的时间，也就是以取得国外货运单据的时间为准。 二、进口业务应缴纳的税金及会计处理 一般情况下，对于进料加工进口的复出口的料件是免征进口关税和增值税的，只有对部分产品才会征收部分关税和增值税。 进口关税＝海关审核的完税价格×进口关税税率 增值税＝（完税价格+关税）×增值税税率 进口料件缴纳的关税应计入进口料件的存货成本，增值税则可以计入进项税进项抵扣。 三、银行保证金台帐制度及会计处理 自96年7月1日开始，国家在全国范围内对加工贸易实行银行保证金管理制度，即加工贸易企业在海关办理合同登记备案手续须同时到所在地中国银行办理银行保证金台帐登记手续，银行按规定收取手续费100元，这在银行保证金台帐管理制度上被称之为"空转"。自1999年10月1日起，这一政策发生变化，即只对限制类加工贸易商品实行银行保证金台帐"实转"制度，即从事限制商品加工贸易的企业在办理银行保证金台帐登记手续时，必须同时缴纳相当于进口料件税款金额的保证金，企业在规定期限内加工出口并办理核销后再将保证金及利息予以退还。自2000年4月10日起，国家允许加工贸易企业实行银行担保制度，即由中国银行出具保函代替现金支付。另外对保税区内企业和海关派员监管及与海关计算机联网视同海关驻厂监管的企业不实行银行保证金台帐制度。 银行保证金的帐务处理比较简单，“空转”的企业不需要作帐务处理，只需要把100银行手续费计入“财务费用－其他”即可；对于“实转”的企业，支付保证金时会计处理如下： 借：其他货币资金－进料加工中行保证金台帐户 贷：银行存款－XX银行 四、进口料件的会计处理 1，基本会计分录 进口料件的会计处理比较简单，和一般的采购原材料差异不大，基本分录如下： 借：库存商品（CIF价格） 贷：应付账款－外币户－XXX 银行存款－XX行（如果需要支付关税） 2，非CIF价格条件下的会计分录 如果成交价格是非CIF价格条件，则支付的保费和运费也需要计入进口料件的成本中，其分录如下： （1）支付外运公司国外运费 借：库存商品 贷：银行存款（人民币户或者外币户） （2）支付保险公司国外保险费 借：库存商品 贷：银行存款（人民币户或者外币户） 3，进口发票和报关单金额不一致情况下的会计处理 当进口发票和报关单金额不一致时，虽然按会计原理应该按进口发票进行会计处理，但是这样会增加纳税调整的工作量，尤其涉及退税问题，更会带来不少的麻烦，因此很多中小企业也采取一种协调处理的办法。即按报关单金额作为会计处理的标准，先将差额计入“待摊费用”科目，当这批原材料制成成品出库销售时，再将其转入“主营业务成本－其他”科目。如果这种情况较多，也可采取类似计划成本差额的月末处理办法来处理，只要符合配比原则就好。 例如A企业进口B原材料10吨，进口发票金额是CIF每吨100美元，总计需要支付1000美元，汇率是8.27，需要对外支付的人民币金额是8270元，因为种种原因，业务部门报关时价格是CIF每吨102美元，总计需要支付1020美元，汇率是8.27，虽然8270×8.27＝8435.4元，但是需要对外支付的人民币金额仍然是8270元，差额是165.4＝8435.4－8270，会计处理如下： 借：库存商品 8435.4 贷：应付账款－外币户－XXX 8270 （$1000） 待摊费用 165.4 原材料制成成品出库销售时，会计分录如下： 借：主营业务成本－其他 －165.4 借：待摊费用 165.4 4，进料加工进口保税原材料的虚拟进项的会计处理 虚拟进项是指进料加工贸易保税进口的料件，尽管在进口环节未征增值税，但经税务机关批准，可对这些免税进口的料件按规定公式计算虚拟进项税 可以计算退税的虚拟的进项税额＝当期海关核销免税进口料件组成计税价格×（征税率－退税率） 公式中的征税率是增值税条例中规定的增值税税率，而退税率则是指国家公布的该类出口产品的出口退税率，如果退税率等于征税率，自然这部分最终计算结果为零，不会有什么影响，但是存在退税率有可能小于征税率的情况，就需要进行会计处理了。 根据增值税原理可知，增值税属于价外税，企业取得的进项税实际上已经支付给供应商，而这种虚算的进项税显然没有实际支付给国外的供应商，但是却和一般的进项税一样参与退税的计算，也就是说这实际上是企业获得的一块收益，从道理上说这是由于采购获得的收益应该冲减存货成本，但是由于计算退税时产品已经出口，无法追溯了，况且其应调整的存货成本也已经转到主营业务成本了，因此可以将虚拟的进项税直接冲减主营业务成本。 例如A企业当期在海关核销免税进口料件组成计税价格是10000，征税率是17％，退税率是13％，则 全部虚拟的进项税＝10000×17％＝1700 不可以抵扣的虚拟进项税＝10000×13％＝1300 可抵扣的进项税＝1700－1300＝400 会计处理如下： 借：主营业务成本－虚拟进项税 400 贷：应交税金－应交增值税（虚拟进项税） 400 5，进口料件转内销的会计处理 进料加工项下进口的料件及加工的成品，按规定只能出口而不能在国内销售。但是如因产品质量及国际市场变化因素无法出口，确需转为内销的,企业需要先报经贸主管部门批准,并经合同登记备案的主管海关同意,补办各种相关手续和缴纳相关税金后才可以在国内销售。对于进料加工过程中生于的料件和废料、边角余料等也需要按上述办法处理。对于原材料，其会计处理相对简单，按一般采购处理即可。对于边角余料等一般都是采取简化处理，即在实际销售这些边角余料时确认“其他业务收入”即可，条件具备的可以确认“其他业务成本”，条件不具备的，也可以不确认边角余料的成本。
