爱华网转让定价最初是作为管理层提高公司效率的一种工具而出现的，现在已经成为跨国公司实现全球经营战略和调节内部分配的重要手段。通常情况下，跨国公司以其全球战略为首要目标，通过人为地调整内部交易价格实现其对全球收益和资源的重新配置，达到转移利润，逃避税收，转移资金和规避风险的目的。
本章首先明确本文研究的对象和范围，对转移定价产生的基本原理做出必要的解释，然后对转移定价相关的基本概念和主要理论进行了简要说明。
一、研究的对象及范围
本文研究的主体是外商投资企业。根据我国《外商投资企业法》，外商投资企业是指依照中华人民共和国法律的规定，在中国境内设立的，由我国投资者和外国投资者共同投资或者仅由外国投资者投资的企业。它包括中外合资企业，中外合作企业，外资企业。其中外合资企业是指中国合资者与外国合资者依照中国法律的规定，在中国境内共同投资，共同经营的，并按投资比例分享利润，担风险及亏损的企业；中外合作经营企业是指中国合作者与外国合作者依照中华人民共和国法律的规定，在中国境内共同举办的，按照合作企业合同的约定分配收益或者产品，分担风险和亏损的企业；外资企业，指依照中华人民共和国法律的规定，在中国境内设立的，全部资本由外国投资者投资的企业，不包括外国的企业和其他经济组织在中国设立的分支机构。外国企业不同于外资企业，前者是不具备中国企业法人资格的企业，后者是具备中国法人资格的企业。由于获取资料和数据的局限性，外国企业不在本文的研究范围内。但并非否定了外国企业存在转移定价的行为，实际上，外国企业的转移定价行为研究可以参考外商投资企业转移定价的研究。从统计数据的选取上看，本文的外商投资企业包括国家统计局企业经济类型划分中的外商投资企业和港澳台投资企业。
其次，本文的研究范围是外商投资企业中外方的转移定价问题，不把国内企业的转移定价纳入研究。一是由于中方利用转移定价进行国际避税的意识远远弱于外方，二是外商在我国普遍应用的转移定价属于转出型转移定价，严重影响了我国税收主权以及利用外资的质量。
二、转移定价的含义、目的和经济影响
跨国公司转移定价以其全球战略为首要目标，通过人为地调整内部交易价格实现对其全球收益和资源的重新分配，达到转移利润，逃避税收，转移资金和规避风险的目的。
（一）转让定价的定义
跨国企业进行转让定价通常是通过关联企业作为载体进行的。阐述转移定价的定义之前，有必要明确关联企业的概念。一般情况下，凡是符合下列两个条件之一的即构成关联企业或关联关系：（1）缔约国一方直接或间接参与缔约国另一方企业的管理、控制或资本。（2）统一人直接或间接参与缔约国一方企业和另一方企业的管理、控制或资本。在国际税收中，通常可以把在国际经济往来中，因在管理、控制或资本等方面存在直接或间接关系的企业统称为关联企业。
转让价格是转让定价操纵的对象，因此，与转让定价有密切的关系。转让价格是指某公司在与关联企业进行交易的时所遵循的价格，即非正常交易价格。关联企业的交易可包括有形商品、无形资产、服务以及金融交易。这些交易的数量和转移价格的高低将深刻地影响公司（母公司或子公司或整个跨国公司）损益账户（包括毛利、营业利润、税前利润、税后利润等）及应纳税水平，进而影响其资产负债表和可分配利润，并最终影响到相关公司的资本结构。
从不同的角度看，转让定价有不同的解释。从政府的角度看，转让定价是跨国公司为减少全球税负，规避东道国政府财政、货币政策的管制，回避外汇风险和通胀风险而实施的关联企业内部的交易价格。而从跨国公司的角度看，转让价格是指跨国公司管理部门从其总体经营战略目标出发，为了谋求公司利润最大化，在母公司与子公司或子公司之间购销商品和提供劳务时所使用的内部价格。在国际税收领域，转让定价被定义为跨国公司及其内部有联属关系和利益关系的各企业之间相互销售货物、提供劳务、借贷资金以及租赁和转让无形资产等经济资源所专门制定的一种结算价格。
由此可知，转让定价是跨国公司内部交际和利益关联企业之间的交易价格。由于是内部交易价格，不受市场供求关系的影响，只以跨国公司战略目标为准绳，因此就可能大大偏离市场正常的交易价格，作为跨国公司转让避税的重要手段。
（二）转让价格的特点
转让价格的形成与作用机制同正常的交易价格相比，具有以下特点：
1、与成本和市场价格相偏离。一般情况下，转让价格与成本的联系较弱，人为地与成本相脱离。市场价格本身就具有一定程度的离散性，特别是在跨国交易的国际贸易环境里，搜索价格的成本与价格信息的滞碍性是造成市场价格离散的主要原因。而且，事实上，转让价格与市场价格的偏差较大，显然超出市场价格的离散范围。
2、价格实现与公司内部资源配置的二重性。由于转让价格与正常交易价格不一致，运用转移价格的商品价值部分得到实现或超额实现。而按照公司竞争价格销售的商品一般直接取决于结算价格，商品价值价值及利润实现由价格决定。转让价格对跨国公司内部来说是一种资源配置的手段，是局部利益变动对总体利益最优化的策略，是公司内部的资金和技术等得到最充分的利用。
3、广泛的战略目标。转让价格是跨国公司经营战略的重要组成部分，其运用的直接目的不一定是促成产品销量和利润的增长，而是从跨国公司的长期战略目标出发，选择适当的转让价格运用。
4、跨国公司的转让价格活动造成了利润跨国不正常的分配，是关联企业各自账册上所反映的“会计所得”与按照各自所在国有关纳税法律计算出来的“计税所得”严重偏离，从而不能真正地反映出企业的经营状况，并导致国家税收受益的转移。
（三）转让定价的目的
从历史上看，转让价格是作为管理层借以提高公司效率的一种工具而出现的。在现代多部门公司集团中，部门利润被用来作为了解部门管理状况的信号和进行控制的工具。由于某一部门转让价格的变化将会影响它的利润率，因此转移价格便成为激励经理人们为实现集团利益最大化的一种机制。为获得与利润相挂钩的奖励，经理们将充分发挥他们的潜力，并进而促使各实体管理水平的提高。当然除了有来自集团公司内部提高效率的压力而实施转让价格之外，跨国公司还有面对影响转让价格的外部压力。这些压力直接或间接来自税务部门、政策制定机构、员工代表以及股东，他们都有分享公司利润的要求。因此，转让定价的目的主要可以归纳为两类：首先获得全球利润的最大化；其次，利润分配的股东权益。而后者则更侧重微观决策方面，因而，本文研究转让定价问题主要考虑外资企业的全球利益，即实现其总体利润最大化。
实现全球利润最大化的转让定价策略有以下四种：第一，转移资金。跨国公司一般利用各子公司所在地区或国家的利率差异或资金管制的松紧，将资金由利率低的国家转到利率高的国家，从管制严的国家转到管制松的国家。转移资金的原则是考虑资金的安全性和资金的使用效益，以便跨国公司尽快收回投资和利润，自由调拨资金，实现资源最优配置。
第二，逃避税收。跨国公司利用转让定价调节总公司与子公司、子公司与子公司之间的利润分布，以便利用各国之间的税率（主要是所得税和关税）差异减少整体纳税额。通过转让定价使整个公司的税负水平最小化。
第三，调节利润。跨国公司通过转让价格调节利润主要有两种情况，一是跨国公司通过转让价格使海外子公司账册上显示较少的利润，以防高利润会引起当地组织的不满或工人要求提高工资，或者以防在和当地组织合作的情况下，跨国公司投资比例过高导致的分红和税款缴纳较多；二是跨国公司通过转让定价使海外子公司的财务上显示较高的利润，提高其在海外刚建立子公司或重要海外子公司的市场形象，便于在当地销售证券获取的贷款。
第四，规避风险。首先是避免和减少东道国外汇管制和资金管制的风险。其次是避免和减少投资的政治风险。最后是避免和减少外汇风险。
（四）转让定价的主要手法
由于跨国公司的内部贸易涉及到商品和劳务两个方面的内容，所以，转让定价的手段也主要有：第一，转让定价法。公司通常是高价支付材料款，低价售出商品，把利润转移到国外总公司或关联企业。第二，扩大成本法。为了扩大成本，最大限度地抵消利润，通常会采取这样的手段：1、扩大借款比例。由于货款利息允许在税前列支，所以，外方投资者多采取举债代替自有资本，母公司趁此对子公司提供高利率货款，以便增加利息支出。2、扩大支出范围。如扩大外国雇员的开支，扩大支付给母公司的管理费，扩大支付给为本企业提供劳务、专利和其他无形资产的关联公司的劳务费和特许权使用费等。3、利用世界各国对机器设备计提折旧权的规定不同进行避税。最后，盈利公司收买有累计亏损的注册公司，利用其累计亏损抵消本公司的利益或在国际避税港设立子公司，然后把公司的财产与所的虚构为避税地子公司的财产与所的，依此避税。
（五）转移定价的经济影响
虽然，转让定价通常被跨国公司用作其实现全球战略的重要工具，但转让定价本身的影响是值得经常重视的。首先，从跨国公司内部经济环境来看：1、支付中间产品的价格会影响交易双方的产量，进而影响整个跨国公司的产量，但转让定价一旦失误，就会使整个企业无法达到利润最大化的产量。2、转让定价会影响到与中间产品有关的各分支机构的利润，由此刺激和激励各分支机构的有效运行。不恰当的转让定价不仅会影响分支机构的积极性，也会造成他们依赖转让定价利润分配，产生惰性。其次，从跨国公司外部经济环境看：1、跨国公司实现内部资源合理配置是以牺牲外部市场的资源配置效率为代价的。外部市场资源配置效率原则的打破，就会影响市场经济的良性循环。2、转让定价行为引起税收收入国际分配的不均。它牵动着跨国关联企业、关联企业与其所在国税务当局、投资国和东道国的税务当局之间的利益分配关系。转让定价虽然实现了跨国公司全球利润的最大化，但同时造成极其复杂的利益主体冲突，直接影响国家和民族利益的关系。3、对东道国来说，转让定价行为削弱了东道国税收调节功能，使国家税收目标难以实现，破坏了纳税人平等竞争的条件，违背了税收中性原则和公平税负原则。4、造成国际资金流动秩序的混乱，使有关国家的国际收支出现巨额差额，有关国家不得不采取必要的外汇管制措施，限制外汇资本外流。
三、我国转让定价避税的相关问题探讨
一般认为，我国外商投资企业转让定价避税存在以下几种常见的手法：第一，商品交易中的转让定价。这里表现在两个方面：1、外商投资企业与其关联企业利用货物购销的转让定价向境外转移利润，一般采用高进低出的手段，即从境外关联企业高价购入原材料、元器件、零部件和设备等，低价向境外关联企业销售产成品和半成品，这样既可以增加本企业增值税的扣除额（人为地通过高进价增加了进项税额），减轻增值税税负，又可以降低所得税税负。2、利用设备租赁，转移利润。由于设备租赁的租金可以记入成本，在税前列支，因此，许多外商投资企业的外方投资者在取得生产设备时，不是采取购置的形式，而是通过融资租赁的方式从境外母公司或关联企业租入，抬高租价，转移利润。
第二，无形资产的使用和转让。商标、版权、专利、专有技术等无形资产在跨国公司及其子公司中的使用与转让也是经常发生的，他们通过多收或少收特许权使用费，使母公司对子公司的成本施加影响，从而达到转移利润、避让税收的目的。由于无形资产往往具有特异性、专用性、独占性和排他性，因此在市场上很难或者根本找不到可比性价格，这种形式的利润转移具有更强的隐蔽性。
第三，劳务中的转让定价。劳务涉及的范围很广，包括关联企业之间提供的设计、维修、广告和科研咨询等，甚至总机构管理费用的分摊也可以看作是广义的劳务活动。外商投资企业通过向境外关联企业无偿或低价提供劳务，劳务成本由外商投资企业承担，而境外公司向我国境内与其有关联关系的外商投资企业提供劳务则认为抬高劳务费，影响外商投资企业的成本和利润。
第四，母公司的管理费。跨国公司因其控制或管理职能经常向设在各国的子公司收取管理费，从世界500强在我国的投资管理来看，情况也是如此。这种由母公司向子公司收取的管理费可高可低，标准难以把握，政府在判断和裁量时有一定的困难，这就使管理费在转移利润方面具备了一定的作用。跨国公司往往通过提高管理费进而加大子公司的成本的方式而实现子公司利润的转移。
第五，行业控制。跨国公司利用其控制的运输系统、保险业等向子公司收取较高或较低的运输费、保险费以达到调节子公司利润的目的。
另外，讨论到我国外商投资企业转让定价避税问题的时候，理论界很多认为，我国存在的转让定价存在“逆向避税”的特点，即我国的企业所得税税率相对于投资来源国或关联企业所在地而言都是较低的，因此，这种把利润由税率低的国家转向税率较高的国家，被视为“逆向”。因而，有人认为，我国外商投资企业的转让定价更多地不是从避税的角度考虑的，而是非税因素的作用。不可否认，一个国家对投资的限制、关税壁垒以及外汇管理体制等非税因素都可以导致转让定价的产生。问题在于，通过税率的比较得出我国转让定价的引起因素中税收因素很小是不科学的。外商投资企业在进行转让定价避税的时候考虑的更多的是实际税收负担而不仅仅是名义税负。
