税收调查 关于法国税收管理情况的调查与思考(1)--续



  另外,接收馈赠钱物超过一定限额也要缴纳“馈赠税”。即使是父亲送钱物给儿子,在一定期限内也不能超过一定的限额,否则一样纳税。

  法国全国共设50多种税,按税种分为中央和地方两大税系。税源较大的主要税种划分为中央税,包括公司所得税、个人所得税、社会保险税、增值税、消费税、关税等;地方主要是一些税源小的税种,包括企业就业税(工资税)、居住税、财产税等。在税收总额中,中央税占85%,地方税只占15%。法国的税种划分体现了高度的中央集权,在划分模式上采用的是按税种专享,不设共享税。

  法国现行税制中的主要税种大致情况是这样的:

  (一)公司所得税

  公司所得税纳税人包括在法国从事生产、经营活动的法人实体、公司注册地在法国的法人实体,主要包括有限责任公司、有限股份合伙企业和外国公司的子公司。

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  公司所得为在法国境内通过生产、经营活动取得的利润。法国对居民公司从法国境外取得的利润不予征税,但是对于居民公司从其国外分支机构取得的所得予以征税。

  法国公司所得税的税率分为标准税率、低税率和特殊税率。标准税率为33.33%。另外,年营业额超过7,630,000欧元, 年缴纳所得税税款超过763000欧元的公司,还应就所得税税款超过763000欧元的部分,缴纳附加税,税率为3.3%。

  适用于低税率的所得主要包括:一是长期资本利得,税率为8%至15%。二是中小企业的年利润低于38,120欧元的部分,税率为15%,年利润超过38,120欧元的部分,税率仍为33.33%。

  特殊税率主要适用于租赁收入、林业收入、农业收入,税率为24%;来自免税公司的红利所得,税率为10%。

  此外,缴纳公司所得税的法律实体还要按年缴纳一定标准的最小税。

  外国公司在法国的常设机构比照居民公司纳税。长期资本利得之外的资本利得视同一般所得征收所得税。

  (二)个人所得税

  个人所得税纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人。居民纳税人应就其来源于全世界的个人所得缴纳个人所得税(避免双重征税协定另有规定除外)。非居民仅就其来源于法国的个人所得缴纳个人所得税。

  法国个人所得税的应纳税所得额为本年实际收到的年所得,主要包括工资、薪金、现金津贴(搬家津贴)、资本利得和其他投资收入。

  在与法国签订了避免对所得双重征税协定(以下简称税收协定)的国家中,除非缔约国一方与缔约国另一方有特殊规定,法国对本国居民来自法国境外的,在收入来源国属于免税项目的收入也不给予免税。

  关于资本利得和投资所得,对居民取得的来自公开上市证券和不公开上市证券的资本利得,征收资本利得税,税率为16% 。法国对居民从与法国签订税收协定的国家取得的红利,征收资本利得税时,对协定中给予居民的税收优惠予以承认;居民从非税收协定国家取得的红利,只就现金红利缴税,但是不能享受税收优惠。从2001年起,法国还就居民、非居民取得的红利收入征收10%的附加费。

  法国居民个人所得税税率从 0至48.09%。非居民个人所得税税率分别为0、15%、和25%。

  法国个人所得税申报要求夫妻必须联合申报,除非在严格的限制条件下,不允许单独申报。个人所得税纳税采取日历年度申报,建立在年收入的基础上。申报表分成几部分,包括纳税人婚姻状况和受抚养人情况。居民工资、薪金所得缴纳个人所得税不采取源泉扣缴的方式,非居民从法国的雇主或者职业活动中取得的所得必须源泉扣缴。纳税人缴纳个人所得税可以有两种选择,一是分三次缴纳,前两次预缴,最后一次汇算清缴;另一种方法是按月预缴,最后汇算清缴。

  (三)其他主要税种

  1.增值税:在法国境内销售货物和提供劳务按照税法规定需要缴纳增值税。增值税税率有三种:标准税率19.6%;低税率5.5%和2.1%以及零税率。低税率5.5%,主要对生活必需品征收,如食品、饮料、客运、书籍等;低税率2.1%,主要对日报、药品、严肃的音乐演出(包括音乐剧、音乐会、芭蕾舞、马戏团)、销售家畜给非纳税人等征收;出口货物和劳务适用零税率。

  2.个人房地产税:在法国私人拥有房地产需要缴纳地方税,即个人房地产税。税率由房地产面积、地理位置的不同递减,税基建立在房地产的上一年的价值上。

  3.营业执照税。进行工商活动的所有法人或者实体都要缴纳此税。该税为地方税,各地地方政府制定了不同的税率。计税依据有两种:一是以所用有形固定资产的租金值(增加值)为计税依据,二是以支付给雇员的薪金为计税依据。

  4.社会保障税:从2002年起,雇员应当以其工资、薪金为计税依据,缴纳社会保障税,税率为18%至23% 。

  5.财产税:按照财产净值征税(前面已经提到,这里不再细述)。  

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