爱华网系列专题：《国有企业内部控制框架》
当前国有企业法人治理尚不完善，法人治理结构从形式上和实质上都不健全，没有形成有效的治理控制机制，导致国有企业的控制权掌握在管理层手里。管理层往往凌驾于企业内部控制系统，致使国有企业内部控制规则和实施机制难以落实到位。 3.组织机构 国有企业的形成原因、过程、背景都很复杂，导致国有企业的组织层次普遍偏多、管理链条长，一些企业组织管理比较僵化，缺乏对市场的快速反应，并且组织决策效率较低。
企业组织层次多，一方面导致了决策链和信息链延长，决策点与信息点位移大，决策效率降低；另一方面，国有企业文化中惰性较大，管理衍生较大的官僚作风。 4.人力资源管理 人力资源是企业创造价值的核心资源，但是一些国有企业的人力资源状况及管理水平不容乐观。表现为：人力资源结构性不均衡，普通员工冗员与高素质人才短缺并存，专业技术领域人才断档现象比较严重；人才进出机制不畅，人浮于事现象较多，人际关系比较复杂；员工绩效考核流于形式，考核指标确定不合理，职能部门考核有较大弱项；人才激励约束机制不到位，员工薪酬平均化、社会保障不健全，缺乏长期激励措施和工具，薪酬激励难以发挥作用；缺乏员工职业生涯设计，人心不稳与消极工作的现象并存。 第四节国有企业内部控制的实证研究 一、国有企业内部控制调研分析 根据李若山（2002）对100位企业管理人员进行了关于企业舞弊问题的问卷调查。结果显示：企业缺少内部控制或内部控制薄弱时最容易发生企业舞弊；管理当局对防范舞弊的责任重大；高层管理人员缺乏正直的品质和道德水准是舞弊行为的重要因素；员工舞弊的主要动机是贪婪、冒险心理和报复心理。企业要防止和发现舞弊，必须加强企业文化教育，提高员工素质；建立和健全内部控制制度和内部审计制度是控制舞弊的有效措施；重视外部独立审计的作用。 朱容恩教授在上海国家会计学院多期财务总监培训班中做过关于国有企业内部控制的调查研究，并有以下发现。 本章中图3-2、图3-3、图3-4的数据来源为：朱荣恩《企业内部控制制度设计》。（一）国有企业内部控制的总体效果比较好 图3-2反映，国有企业内部控制的总体效果比较好，也说明内部控制在国有企业有一定基础。 图3-2国有企业内部控制总体应用效果（二）企业内部控制不同目标的实现程度差异较大 图3-3反映，国有企业内部控制目标实现最好的是资产安全性，其次是法规的遵循性，再其次是财务报告的可靠性，最差的是经营的效率与效果。这表明，国有企业内部控制在对经营效率和效果目标的实现还不够理想。 图3-3国有企业内部控制目标实现情况（三）国有企业内部控制方法运用效果差异很大 图3-4国有企业内部控制方法实施效果图3-4反映国有企业的实物分离控制、职务分离控制实施效果比较好，而内部审计控制、预算控制实施效果比较差。 （四）国有企业内部审计的独立性较差 在内部审计的组织规划控制，在治理层面表现为法人治理的不完善；在管理层面上，重点表现内部审计部门的不独立。 图3-5国有企业内部审计隶属关系以上实证分析结果反映，国有企业内部控制比较重视资产的安全性，比较重视会计控制。但是，国有企业也存在重要弱项，包括：①对经营效率和效果目标不重视；②企业预算控制的手段和技术运用效果比较差；③对内部审计重视程度低、独立性差，对内部控制缺乏评价。 二、国有企业内部控制的改进思路 （一）建立与现代企业可持续发展相适应的内部控制环境 一个良好的内部控制环境是建立和完善内部控制的基础和关键。良好的内部控制环境包括法人治理结构、企业文化和管理理念、组织结构和决策机制等。企业处于内外部环境快速变化之中，建立与市场相适应的内部控制环境，才是保持内部控制有效运行的前提。
