爱华网1.油田油田企业内部控制执行的现状 到目前为止，财政部针对当前会计及相关工作中最为薄弱的环节，按照分批分步的方式，发布了《内部会计控制规范——基本规范》和六项具体内部控制规范，内部会计控制制度体系初步形成。《内部会计控制规范——基本规范》对内部控制的定义、目标、原则、方法和内容等基本问题都做出了规定，是制定后续规范的基础与依据，该规范的出台在内部会计控制制度体系的构建过程中具有里程碑式的意义。随后，油田又颁布了六个具体规范，体现了从会计控制入手，突出会计核算和会计监督等环节，并向其他管理环节延伸的控制思路。在内部控制制度的制定环节、实施环节和监督反馈环节，主要存在以下问题。 油田油田企业内控制度制定环节存在不足。目前，部分油田企业管理者对内部会计控制认识不足，以传统经验代替规范化管理措施和手段，内部控制制度建立和落实不到位。在内控制度的制定环节，还认为内部控制就是对油田企业经营的某个或某几个关键点进行控制。比如油田企业将付款环节对原始单据的审核作为关键控制点，但供应部门因弄虚作假或失职，购进了质次价高的材料，会计部门依然会在审查原始单据无误后照价付款，这就只能实现会计的事后核算、监督功能，未能对整个生产经营进行控制。 会计人员素质有限。一方面，有些会计人员专业知识水平不高，缺乏应有的辨别能力和分析判断能力，无法适应内部会计控制所需的知识层次，影响内部控制制度的实施；另一方面，部分会计人员虽具有足够的专业技术水平，但出于个人利益驱动无视会计职业道德，对单位领导及其他业务经办人员的违规行为视而不见，对发现的内部会计控制的漏洞，不仅没有主动提出建议对制度加以完善，反而直接参与贪污、挪用公款、盗窃资金等违法违纪活动。会计人员的这种专业素养和道德素质无法满足投资者及油田企业发展的要求，制约了油田企业内部控制的建设，使内部控制流于形式。 油田企业管理者越权现象比较严重。由于体制等原因，油田较为严重的“一股独大”的股权结构导致了“内部人控制”现象，很多油田企业高层管理人员滥用职权或对经济活动进行越权干预的现象比较严重，岗位设置及权限、审批程序等重要控制环节与油田企业内部控制制度相背离，这是造成内部会计控制制度失效，进而导致舞弊行为发生、会计信息失真的一个重要的原因。因内部控制制度执行不力导致经营失败的案例在油田可谓屡见不鲜。 内部审计的监督作用发挥有限。在内部会计控制的监督过程中，内部审计既是控制活动的一部分，又是对内部控制的再控制，扮演着十分重要的角色，但多数油田企业的内部审计未能履行其应有职能。首先，内部审计独立性不够。油田油田企业大多实行的是单一的厂长经理模式，这就导致内部审计不能监督上级，高层管理者是实质上的“自由人”。同时，对受厂长、经理直接领导的其他职能部门也不易进行监督，内部审计的独立性严重受限。其次，对内部审计的职能理解存在偏差。有关人员，包括内部审计人员自身在内，经常将内部审计的职能简单理解为会计监督，而且过分强调“查错纠弊”，忽视了“防错防弊”这一职能，未能发挥其加强油田企业内部管理的作用。再次，内部审计人员的素质参差不齐。相当部分油田企业的内部审计工作得不到必要的重视和支持，内部审计部门力量薄弱，不能适应工作的需要。这些都是阻碍内部审计发挥作用的重要因素。 2.完善内部控制制度的措施 提高相关人员的道德修养和专业素质，是内部控制机制得以顺利运行的前提。首先，要加强会计人员的政策教育、法制教育以及会计职业道德教育，增强会计人员纪律性，使其具有强烈的责任感；其次，应加强对会计人员的继续教育，坚持定期培训，定期考核，严格上岗证的管理，提高会计人员的专业知识和业务素质；同时，会计人员还应掌握岗位所需的内部会计控制知识，能正确应用内部会计控制方法实现油田企业的控制目标。另外，对内部审计人员的职业道德教育和职业技能培训也不容忽视，只有使内部审计人员意识到自身职责的重要性，掌握了科学的内部审计方法，内部审计才能真正起到对内部会计控制的监督作用。 充分发挥内部审计的作用。要确保内部会计控制制度切实得到执行并取得良好效果，就必须对其施以恰当的监督，油田企业中最主要的监督评价方式就是内部审计。当务之急是确立内部审计在监督、检查内部会计控制工作中的独立地位，并切实实现内部审计由事后监督职能向事前、事中监督职能的转变，使其监督具有日常性与全过程控制性，并将监督、评价结果及时反馈，协助油田企业进行内部会计控制制度的制定。当然，油田企业也可考虑引入外部监督力量对其进行监督评价，形成有效的监督合力，以保证内部会计控制制度的有效实施。
完善企业治理结构。在很多油田企业的日常管理中，内部控制的一些基本的原则、职能、方法与措施基本都得到了贯彻实施，但还会频频出现“内部人控制”的现象，进而导致会计信息的违规性失真。完善公司治理结构，应从以下几方面入手。首先，改变国有股、法人股“一股独大”的股权结构，保证决策的民主、科学性，遏制“内部人控制”和“管理者越权”现象。其次，强化监事会对财务报告的监督，并建立、完善与公司治理结构相适应的外部监督机制，引入外界有关机构对油田企业风险进行合理监督，减少管理层对财务报告的操控，为内部会计控制创造良好的内部环境。 倡导以人为本的油田企业文化，实现“软控制”。内部控制作用发挥的关键，在于能否将其变为油田企业内部自发需要。应通过对相关知识的宣传，提高油田企业管理者对内部会计控制的认识水平，将内部会计控制置于油田企业的战略高度。对于普通员工，更应本着“以人为本”的原则，围绕人的价值管理，展开油田企业内部控制活动的各项内容，协调油田企业内部控制中的各种关系，创造良好的环境氛围，制定相应激励措施，使每个员工都能以主人翁的态度参与油田企业管理，充分发挥其主动性、积极性与创造性。 强化风险意识。对风险的重视程度直接影响油田企业的生存与发展能力和市场竞争力。在油田企业实际经营管理过程中，风险管理与内部控制的关系并不是一成不变的。油田当前的内部会计控制规范是按业务项目分别制定的，对风险评估、风险管理的要求分散贯穿于各个规范中，在今后对规范的制定与修订中，应进一步强化对风险因素的重视，督促油田企业树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过对风险的预警、识别、评估、分析、报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。
