爱华网保税加工货物的含义 保税加工货物是通常所说的加工贸易保税货物,是指经海关批准未办理纳税手续进境,在境内加工、装配后复运出境的货物。保税加工货物包括专为加工、装配出口产品而从国外进口且海关准予保税的原材料、零部件、元器件、包装物料、辅助材料（简称料件）以及用上述料件生产的成品、半成品。 保税加工货物的特征 1、备案保税：备案方可保税，备案必保税。（此为保税前提） 备案原则： ① 合法经营：资格合格、有经营许可、料件不属禁止范围（如属限制类货物，有许可证） ② 复运出境：流向明确、进出平衡 ③ 可以监管：指条件满足。 2、纳税暂缓：（此为保税内涵） 进口时保税进口，实际出口成品所耗用料件免税，而不出口使用的料件则征税、并补交利息，如属许可证管理，则同时提交许可证。 3、监管延伸：（时空上的） 4、核销结关：核销时要确认成品由料件加工、进出平衡（手段：提供单耗资料）。 保税加工货物的监管模式 海关对保税加工货物的监管模式有两大类,一类是物理围网的监管模式,包括出口加工区和跨境工业区;另一类是非物理围网的监管模式,采用纸质手册管理或计算机联网监管。 一、物理围网监管 所谓物理围网监管，是指经国家批准，在关境内或关境线上划出一块地方，采用物理围网，让企业在围网内专门从事保税加工业务，由海关进行封闭的监管。在境内的保税加工封闭式监管模式为出口加工区，已经施行了多年，有一套完整的监管制度；在关境线上的保税加工封闭式监管模式为跨境工业区，目前只有一处，即珠澳跨境工业区，分澳门园区和珠海园区两部分，在澳门特别行政区的部分是澳门园区，在珠海经济特区的部分是珠海园区。 二、非物理围网 非物理围网的监管模式主要有以下两种： 1。纸质手册管理 这是一种传统的监管方式，主要是用加工贸易纸质登记手册进行加工贸易合同内容的备案，凭以进出口，并记录进口料件出口成品的实际情况，最终凭以办理核销结案手续。这种监管方式在海关对保税加工货物监管中曾经起过相当大的作用，但随着对外贸易和现代科技的调整发展，将逐渐被联网监管模式所替代。目前尚在一定的范围内使用。 2。计算机联网监管 计算机联网监管是一种高科技的监管方式，主要是应用计算机手段实现海关对加工贸易企业实施联网监管，建立电子账册或电子手册，备案、进口、出口、核销，全部通过计算机进行。海关管理科学严密，企业通关便捷高效，受到普遍欢迎，将成为海关对保税加工货物监管的主要模式。这种监管方式以分为两种，一种是针对大型企业的，以建立电子账册为主要标志，以企业为单元进行管理，不再执行银行“保证金台账”制度，已经实施了多年，形成了完整的监管制度；另一种是针对中小企业的，以建立电子手册为主要标志，继续以合同为单位，执行银行“保证金台账”制度，现在已开始施行，今后将逐渐取代纸质手册管理。 （一）关于核销： 加工贸易货物的保税期限： 纸质手册管理的货物：1+1年 电子帐册管理的货物：帐册记录第一批料件起到帐册撤销止。 加工区保税加工货物： 料件进区到成品出区办结海关手续止（合同管理？） 2、 申请核销的期限： 纸质手册： 到期后30天 最后一批成品出运后30天。 电子帐册： 6个月一报。满6个月，则其后的30天内报核。 加工区保税加工货物：6个月一报进出境（区）的实际情况与结存情况。 纸质手册下保税加工货物 （一） 监管程序：合同备案、货物报关、合同报核。电子账册管理企业基本程序：备案报关、报核结案。 （二） 合同备案： 1、合同备案的含义 ① 海关行政许可 ② 持合法合同到加工地海关申请合同备案（备案结果：货物保税），领取“加工贸易登记手册”等。 备案实质：将合同的内容写进登记手册 合法合同：经过商务主管部门合同审批，获得“加工贸易业务批准证”和必要的许可证。 2、合同备案的步骤： ① 商务部门审批合同、申领批件（“加工贸易业务批准证”或/和“加工贸易加工企业生产能力证明”） ② 领取必要的许可证件 （如是商务部的只有时间上的先后，否则跨部门） ③ 合同预录入计算机系统 ④ 审核、备案：需要开设台帐时，领取“保证金台帐开设联系单”（载明台帐金额和保证金金额） ⑤ 银行交保证金，领取“台帐登记通知单” ⑥ 凭单领取“加工贸易登记手册” 不需要开设台帐时，⑤直接领取“加工贸易登记手册” ⑦/⑥ 需要时申领手册分册：登记总册部分内容、独立编号、与总册可分开使用、但须同时报核。 手册分册：适用于多口岸报关周转困难 异地深加工结转。 3、备案单证： ① “企业加工合同备案申请表” 及“备案呈报表” ② 《加工贸易业务批准证》、《加工贸易加工企业生产能力证明》； ③ 合同； ④ 必要的许可证件； ⑤ 确定单耗和损耗率所需资料； 4、需要许可证的货物： a、易制毒化学品；b、监控化工品；c、消耗臭氧层物资。（商务部） b、音像制品、印刷品——新闻出版署印刷复制司的批准文件； c、地图产品及附有地图的产品——国家测绘局的批件、样品或样图； d、再生废料——环保总局的《进口废物批准证书》。 5、保税额度问题 ① 全额保税——备案合同项下的料件，全额保税； ② 不予保税——按一般进口办理，包括： a、试车材料 b、非列名消耗性物料 c、合同项下不予备案的料件。 6、台帐制度： ① 所有实行以合同为管理单元的加工货物； ② 必须按照保证金台帐制度办理， 或“不转”：不设台帐 或“空转”：设帐不缴保证金 或“实转”：交保证金或足额或半额。 台账制度的核心内容是对企业和商品实行分类管理。 7、加工企业和加工保税货物的分类管理 ① 企业分为ABCD四个管理类别。 A类企业： 半年内无走私记录 两年海关注册登记、无欠税、按期核销、免检商品无申报不实、报关单差错率＜5% 年进出口额＞100万美元 专人负责海关事务 提交的单据真实、齐全、有效
仓管健全 健全的财务制度 B类企业： 满足不了红色限制 C类企业： 1年两次以上违规 欠税100万元以下 或逃税5-50万元 报关单差错率10%以上 出借报关名义 不按规定核销 帐册管理混乱 遗失重要单、证或拒不提供帐簿影响监管的 被商务主管部门行政处罚的（含通报批评、警告等） D类企业： 有走私违法行为（如禁止类货物）运输工具私设夹层、暗格的 定（走私）罪的 欠税100万元以上 或逃税50万元以上（可累计） 改证的 假证骗取税收优惠的 被吊销外贸资格的 ② 商品分为禁止类、限制类、允许类三类。 禁止类商品： (禁止加工贸易、禁止备案) a、列名的废、旧机电产品和废料； b、化肥；煤炭、烧制木炭的木材； c、仿真枪支的原材料； d、为种植、养殖出口产品而进口的种子、种苗、化肥、饲料、添加剂、抗生素等。 e、冻的鸡翼尖、鸡爪、鸡肝及其它鸡杂碎，冻鱼翅、干鱼翅、湿鱼翅，燕窝，西洋参，鹿茸及其粉末 限制类商品： a、钢材中的铁及非合金钢材、不锈钢 b、初级形状的聚乙烯、聚酯切片(塑料原料) c、天然橡胶 d、涤纶长丝、化学纤维短纤(化纤原料) e、棉花、棉纱、棉坯布 f、羊毛 g、冻鸡、食糖、植物油（非经化学改性） 其它为允许类 ③ 分类管理的内容： a、 任何类企业都不得开展禁止类商品的加工贸易 b、 D类企业不得开展加工贸易 c、 C类企业只要开展加工贸易，必须按应征税款，缴纳保证金“实转”。 d、 B类企业允许类产品，不缴纳保证金空转；限制类产品，缴纳应征税款50%的保证金“实转”。 e、 A类企业设台帐，但不管是允许类还是限制类，都不用缴纳保证金“虚转”。 f、 从事飞机、船舶等特殊行业加工贸易，或年进出口额达3000万美元（自营生产企业1000万美元），或者年加工出口1000万美元的AA类企业，不办理台帐“不转”。（但备案，由此可见备案、台帐、手册三梯级）（两区也是备案但不设台账） g、 ≦1万美元，78类服装辅料、A、B类企业，不设台帐、不缴保证金，但要备案并申领手册。即不转领手册 h、 ≦0.5万美元，78类服装辅料、A、B类企业，不设台帐、不申领手册，但要备案（在合同上海关签章、编号，报关时凭合同报关。）即不转免手册。（报关网 www.BaoGuan.com ） * 78种服装辅料：拉链、钮扣、鞋扣、扣绊、搭扣、摁扣、垫肩、胶袋、花边、滚条等。 8、备案的凭证： 加工贸易登记手册 加工贸易手册分册 海关签章编号的备案合同?——A、B类企业经营5000美元以下的78种服装辅料 9、合同备案的变更：品名、规格、金额、数量、加工期限、单损耗、商品编码发生变化时 ① 程序：商务部门审批 海关变更备案 银行变更台账（必要时） 但，如性质不变、品种不变、变更的金额≦1万美元、和合同延长不超过3个月的，可直接到海关、银行办理。 ② 变更规定： a、 商品由允许类转为限制类的，已备案部分不用交付保证金。允许类或限制类转为禁止类的，立即按国家规定办理。 b、 调整为D类企业时，已备案合同经核准，可缴纳保证金继续执行，但不得变更或延期合同。 c、 保证金因企业类别调整，需要由“虚转”转为“实转”的，应交付保证金。（经核准，可只缴纳合同未履行部分） d、 金额变更，由≦1万美元调整为>1万美元的,原不设台帐的A、B类企业要开设台帐（虚转）；如同时涉及限制类进口料件的，B类企业还要缴纳保证金（50%）（半实转）。 10、备案其他： ① 异地加工贸易备案申请:（非同一关区） 加工企业与经营企业均实行分类管理，并按较低类别者实施管理。 步骤： a、经营企业持“异地加工贸易申请表”、“加工贸易批准证”、“加工贸易加工企业生产能力证明”本地海关申报，申领“关封”。（海关则予以审核批复） b、持经营地颁发的“关封”和备案必要单证，向加工地海关办理备案并设台帐。 必备单证见前：有许可证件、合同或合同副本、单耗损耗表等。 ② 加工贸易外发加工申请 外发加工：因自身工序工艺或技术限制，委托承揽企业对之加工，然后运回本企业继续加工。 申请资料： a、外发加工申请审批表、外发清单 （加工完毕如实填写“外发加工货物运回清单”） b、加工合同 c、承揽企业营业执照复印件 d、承揽企业生产能力状况证明 ③ 加工贸易串料： 因生产出口产品不得已急需时 a、保税料件和保税料件、保税料件和非保税料件串换必须三符合：同品种、同规格、同数量。更换下来的料件自行处置。 b、保税料件和国产料件（*、不含深加工结转料件）串换四符合：同品种、同规格、同数量、（国产料件出口）零关税、且不涉及许可证管理。 （三） 货物报关： 1、加工贸易保税货物进出境报关： 报关制报关：持手册等报关，免证、保税进口；交证、比例征税出口 免证：免自动进口许可证等证件（原油、成品、废旧机电例外），不免三品的许可证； 制成品如属许可证管理范畴，则必须提交许可证，否则免证。 征税问题：料件进口时——保税进口 成品出口时——全部进口料件生产免税，含国产料件按下列公式比例计税 出口关税=出口货物完税价格x关税税率x国产料件计值比例 特例： 加工贸易未锻铝，出口按一般贸易出口货物征收从价征税（关税）； 加工贸易列名的服装，出口从量征税 注意：报关单必须与备案时生成的电子底账一致，否则不能通关。 2、加工贸易保税货物深加工结转报关 （必需异关区） 将保税加工办成品转至另一关区内加工贸易企业进一步加工后复出口。 程序包括：计划备案、收发货登记、结转报关三环节。 （1）计划申报：（如未报或错报未获批者，重新从头申报） a、转出企业持“转出计划”、“深加工结转申请表”（共四联）海关备案；海关备案，后三联退转出企业交转入企业； b、转入企业持“转入计划”、“深加工结转申报表”（后三联、填本企业内容并签章），20日内向主管海关备案；转入海关审核，退NO.3、4转入、出企业（3、4成为报关随附单据） （2）收、发货均登记“结转情况登记表”，并加盖“结转专用名章”。退货同样登记，并注明“退货”、加盖“结转专用名章”。 （3）深加工结转报关：（先进后出，因为无监管区，同意进再出） a、转入企业凭“申请表”、“登记表”办理结转进口报关，并于次日将报关情况通知转入企业； b、转出企业10日内凭“申请表”、“登记表”等办理出口报关。 如分批报关结转，则需在90日内完成。 转出、转入报关申报价格为结转货物的实际成交价格。两份报关单相对应，申报序号、商品编号、数量、价格、手册编号均应当一致。注意关联备案号的填写。 3、加工贸易其他保税货物及相应报关 其他保税货物：剩余料件，边角料、副产品，残次品，受灾保税货物（特征：不能再出口）。 处理方式:内销、结转、退运、放弃、销毁等。均实行报关制报关；销毁、放弃只核销不报关。 ① 内销报关：一般进口报关，交税、交证、交（缓税）利息： 证是：“进口许可证”和“内销批准证”（商务主管部门签发） 如内销金额小于该加工合同金额的3%且≤10000元人民币，免商务部门审批和交许可证。 剩余料件、制成品、残次品、副产品内销应缴缓税利息；边角料内销，免。 进口税=数量*单价*税率 数量：剩余料件和边角料 —— 按申报数量计算； 制成品和残次品 —— 折算出料件数量计算； 副产品——按报验状态计征。 单价: 进料加工的剩余料件和制成品——按料件原进口价格计算完税价格； 但副产品和边角料——按内销时进口相同料件的价格计算完税价格。 来料加工的剩余料件和制成品——按内销申报价格计算完税价格； 税率：按接收申报日税率计 ② 结转报关：剩余料件结转至另一加工贸易合同用。结转条件：同一经营单位、同一加工厂、同样进口料件、同一加工贸易方式。 如在用实转手册，台帐中实转金额≥拟结转料件应缴税款，免交保证金。 步骤： a、申 请：提交“结转申请书”、“结转料件清单”。 b、核 准：（不予结转、结 转）签发“加工贸易剩余料件结转联系单”。如转至另一加工厂，须收保证金或银行保函（如是同一工厂则止此）； c、进口报关：（用作不同工厂间）。 d、进口报关：（用作不同工厂间）。 ③ 退运报关：持“登记手册”等出口报关制报关。不管是剩余料件、边角料、残次品、还是副产品。 ④ 放弃报关：申请、核准，凭海关“放弃加工贸易货物交接单”送交接受仓库，接受仓库签章，凭签章的“交接单”核销。 * 下列货物不准放弃：a、国家禁限进口的；b、污染环境的；c、其他。 ⑤ 销毁：申请、核准、必要时海关派员监销。凭“销毁证明”核销。 ⑥ 受灾保税货物的报关：（灾后7天内书面报告海关） 不可抗力造成的，如属许可证管理的，免交许可证，非不可抗力成灾，必须交。 提供：a、商务部门签注意见； b、主管部门的证明文件； c、保险公司保险赔款通知书或检验检疫证明文件； 批复：a、完全无法再利用的，核准免税。 b、尚可利用，重新审定价格，按对应进口料件适用税率，计缴进口税和缓税利息。 c、因不可抗力成灾，如属关税配额进口的，按配额税率计征进口关税； d、非不可抗力成灾，按原进口价格审价交税。如属关税配额进口的，而又丢证的，按配额外税率征税 （四） 合同报核： 1、定 义： 报核：合同履行完毕或终止合同并对未出口部分处理后，经营企业申请核销要求结案的行为。 核销：海关核准解除监管的海关行政许可行为。 2、报核的时间： *、最后一批成品出口或者加工贸易手册到期之日起30日内。 *、合同因故提前终止的，合同终止之日起30日内。 3、报核的步骤： ① 收集、整理、核对报关单和手册 ② 核实单耗，填制“核销核算表”。 ③ 填写“核销预录入申请单” ④ 持如下单据报核 4、报核的单证：“核销申请书”、“登记手册”、“进出口报关单”、“核销核算表”及其他 (该表要根据实际单耗核实填写，如与手册不一致，，最后一批前调整) 5、特殊情况的报核： ① 遗失手册：核销申请表、缉私部门的《行政处罚决定书》（代替了手册）、进出口报关单、核销核算表等报核。遗失要及时报告海关，由缉私部门会调查并出具《行政处罚决定书》。 ② 遗失报关单：凭“报关单留存联”或“报关单复印件”（报关海关签章）报核（代替报关单）。单据同上 ③ 不申领手册、≤5000美元、78种列明服装辅料的合同：持“合同”、其他单据同上。 * 出口报关单应注明备案合同编号 ④ 合同提前撤销：首先报批商务主管部门，然后凭批件和手册报核 ⑤ 有违规走私行为，仅处罚、警告而未没收保税货物的，照常报核。 被没收加工贸易货物的，凭“行政处罚决定书” / “行政复议决定书” / “判（裁）决书”和“裁决书”报核。 电子帐册管理下的保税加工货物 （一）、概述 1、含义： 联网监管：保税工厂的进、销、存、用等生产物流数据全部通过计算机网络，受海关的严密监管，构成了电子围网。企业的备案、变更、报关、核销等统统也通过网络完成。 监管模式：电子帐册或电子手册。电子手册是纸质手册的替代。 2、电子帐册的建立： ⑴ 电子联网监管核准：申请和批准（直属海关）——联网监管验收合格证 申请资格： ① A类出口生产型企业 ② 独立法人资格 ③ 总担保能力 ④ 生产流程全程计算机控制 申请单证： ① 联网监管申请表 ② 经营范围清单 （料件与成品的名称与四位编码） ③ 营业执照 ④ 外贸经营资格批件 ⑤ 会计报表 ⑵ 加工贸易业务核准：申请和批准（商务主管部门/管委会）——加工贸易业务批准证 申请单证： ① 营业执照 ② 外贸经营资格批件 ③ 联网监管验收合格证 ④ 经营范围清单 ⑤ “生产能力证明” ⑶ 电子帐册的建立：（主管海关） 建立电子帐册——凭“加工贸易业务批准证”核发“经营范围电子帐册”和“便捷通关电子帐册”。 “便捷通关电子帐册”即“加工贸易电子帐册”，也称为E帐册 “经营范围电子帐册”用于载明核准的进出口料件、成品及最大周转金额和数量，不能报关用。 建立商品归并关系：——电子版的归并关系“参数表”。 例如：企业材料领用的库管级别是螺钉级，它包括螺母和螺钉，而基于监管需要，则必须还原成螺母和螺钉。在进口是必须分开来申报，即使它是组成一个整体。 而企业管理级别的“螺钉”可以与若干产品相对应，而一个产品也与不同的原材料间建立了对应关系，企业内部管理则只需与“螺钉”建立对应关系即可，而不是螺母和螺钉。 而为了满足监管需要，则必须在成品与螺钉与螺母间建立更为明确的关系。 在建立这种对应关系的时候要保持商品名称、编码、数量之间的对应，以核对进出间平衡。 （二）报关程序： 1、备案：（前期阶段） （1）经营范围电子帐册的备案 ① 备案内容：经营单位名称与代码、生产单位名称与代码、/ 加工贸易批准证书编号、加工能力、/ 经营范围清单 ② 变更事项：经营范围、加工能力变更，须经商务主管部门核准才可海关办理。此外海关直接。 （2）便捷通关电子帐册的备案 ① 备案内容：企业基本情况、料件和成品情况、单耗关系 ② 料件备案必须在进口前备案，成品和单耗备案可以推迟到成品出口前。 ③ 海关会根据加工能力核定一个最大周转金额和周转数量，每批进口时不能超过它们的剩余值。 ④ 电子帐册分册：异地报关和异地深加工结转情况下核发。 通常一个企业只建立一个“电子帐册”，但企业下有非法人资格但却独立核算的分厂，则该分厂可以另建立电子帐册。 2、报关 （1）进出境报关：（略，无实质内容） （2）深加工结转报关：（略） （3）其他报关：（略） （4）缓税利息的计算：计息日从上次核销日到开具税款缴纳数止。 缓税利息 = 应补税款 * 计息期间 * 利息率 计息日从上次核销日到开具税款缴纳数止。 3、报核：（后续阶段） （1）分类：定期报 周期报：半年核销一次 （2）程序： ① 预报核： ——“同意报核”电文 将周期内的报关数据发送电子信息给海关，海关与动态的电子帐册比对。（进出级比对） ② 正式报核： 将周期的结存数与应当结存数发送电子信息给海关，海关与电子帐册比对。（库存级比对） 结果：少，绝对不允许 多，可以，只要合理，则转入下期核销。 报核单据： *、电子帐册报核总体情况表 *、归并参数表 *、盘点表 *、报关单 *、税款缴纳书 *、财务报表 ③ 核销
