我国中小企业融资现状 中小企业融资难之会计因素



  陕西省宝鸡市“百份中小企业问卷调查”的幕后信息

  Background information of “hundreds of questionnaires concerning

  small- and medium-sized enterprises” in Baoji,Shanxi province

  文/何安瑞

  中小企业是我国经济发展中极富活力的群体,但长期存在的融资难问题却始终困扰着中小企业的快速发展。本文基于陕西省宝鸡市“百份中小企业问卷”的调查,从会计视角探析中小企业融资难问题。

 我国中小企业融资现状 中小企业融资难之会计因素

  中小企业融资渠道狭窄。受规模、资金、技术、管理等因素制约,中小企业融资能力普遍较弱。被调查的70户企业均没有采用资本市场、债权融资、股权融资等外源性融资,多数依赖银行间接融资和内部集资,企业取得各种形式融资18.07亿元,其中:贷款占融资总额的98%。

  中小企业融资难问题将对扩大社会就业、实现宏观调控目标、保持社会稳定发展带来不利影响。而影响中小企业贷款难的关键性因素更值得进一步探究。

  内部会计控制是内部管理的核心,是科学管理的重要组成部分。改革开放以来,我国中小企业取得了长足发展,但在财务管理方面却存在着诸多问题。许多中小企业工作职责划分不清,财务人员素质参差不齐,业务循环缺乏严格的财产牵制,会计记录缺乏复核监督措施,会计信息基本失去了金融机构的信任。因此,会计信息是否真实成为影响中小企业尤其是小企业贷款的主要因素。

  从本次调查情况分析,中小企业会计信息管理主要存在着以下问题:

  会计控制机制不健全,会计核算的前提失去保障。受《新会计准则》制度安排的影响,目前中小企业出现了执行新、旧会计准则并存的局面,在具体业务处理中执行旧准则的企业居多。中小企业、特别是县域小企业会计制度建设滞后,必然导致会计控制机制不健全。调查企业中,有70%的企业建立了会计制度,也设置了独立的会计岗位,企业管理人员和会计人员基本了解新会计准则;有20%的企业部分建立了会计制度,部分设置了独立的会计岗位,企业管理人员和会计人员对新会计准则略有了解;10%的企业无会计制度,企业管理人员和会计人员对新会计准则也不了解。在这种情况下,中小企业很难有一个规范健全的会计控制机制,会计核算的真实性难以得到保障。

  企业所有制形式多样,会计核算目的存在差异。本次调查涉及私营及控股企业、股份制企业、国有控股企业、集体及集体控股企业和股份合作企业,基本涵盖了中小企业的各种类型。由于公司治理结构不健全,所有权与经营权高度统一,管理级次少,所有者直接进行管理并充分掌握企业的生产经营状况,他们往往按照自己的目的取向决定会计核算过程。出于各种原因,企业对实际发生的经济业务不按照权责发生制进行真实的会计核算,对隐性负债不进行全面反映,从而使账面的财务信息不能反映企业的真实财务状况和经营成果。特别是所有权集中于少数人手中的中小企业,法人越权行事,财务管理混乱,会计信息失真问题更加突出。在这种情况下产生的财务信息很难取得金融机构的信任。

  会计记录缺乏有效监督,会计核算失真。由于中小企业在会计记录时缺乏有效的外部监督,致使会计核算过程随意性较大,极易发生资产入账不规范,或存在账外资产等现象。有的中小企业流动资金普遍紧张,出于节约开支的目的,企业购置的资产不通过合法渠道取得有效记账凭据,一部分有效资产游离于会计报表之外,导致企业账面资产与实际资产悬殊较大,而这些资产往往是金融机构要求企业抵押时的首选资产。例如,宝鸡市某纺织企业是由市工商局注册、经过招商引资建设的企业,由于土地属于租赁经营,致使土地和附着在土地上的房产(两项价值合计1000多万元),在2009年4月仍然不能按正常程序进行会计处理,形成账外资产,这1000多万元的资产在获取银行贷款时也不能作为有效的抵押物。

  会计素质参差不齐,会计规范与预测失去标准。被调查的企业,有的专设会计岗位,有固定的会计人员;有的不设专职会计,外聘临时兼岗;有的指定内部人兼岗,职责不清。在这种情况下,一是对同一业务的会计核算标准不一。如对坏账准备的会计处理,有的采用备抵摊销法,即实际发生坏账时,将确认为坏账的应收账款和其他应收款冲减坏账准备;有的年末按应收账款5%计提,有的按3%计提;4户企业有坏账,但至今未执行计提;有1户未计提,但对12年未收回货款的则在次年末一次研究处理,影响了金融机构对企业综合实力的评判。

  二是缺乏科学的成本分析。会计人员对于企业未来现金流入和流出、贷款收益和成本、贷款和自有资金的比例、还本付息时间安排等均不能做出科学合理的分析和预测,从而导致企业出现贷款和现金流量不能在时间上相互配合、贷款滞留于货币资金环节不能发挥作用、现金流量不能满足还本付息的时间要求等弊端。在这种情况下,企业很可能出现不能按时还本付息、甚至使贷款变成呆账的情况,影响着企业在金融机构的信用评价和贷款能力。

  三是违背新会计准则,会计核算逆向操作。《新会计准则》采取公允价值、历史成本等并列的混合计量模式,包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等,这些新规定强调了会计核算的真实性,挤压了中小企业形成最终利润的人为操作空间。而旧的会计准则没有运用公允价值作为计量模式。因此,大多中小企业在进行会计核算时,尽量避免运用新准则,而采取有利于企业自我发展的会计计量方法,对部分业务不进行真实性反映,影响着金融机构对企业经营水平的正确评判。

  会计信息不被金融机构和信贷担保行业认可。问卷调查证实:中小企业与金融机构的选择是相对立的,凸现了对会计信息的争议。例如对于“企业在贷款时提供经营业绩信息”、 “企业现金流量是否真实”、“贷款企业提供的财务信息是否真实”、“权责发生制是否执行”等多个问题的判断上,52户企业选择“真实”,占调查企业总数78.8%;10户金融机构选择“不真实”,占调查银行总数的100%。

  对金融机构而言,贷款的安全是第一位,为了防范信贷风险,金融机构制定了全面、复杂的企业指标评价体系,而中小企业由于财务指标不连续,会计信息不对称,致使金融机构对企业获利能力指标、长期偿债能力指标、短期偿债能力指标、现金流量指标等进行信贷评价时出现障碍,导致中小企业贷款绝对数和占比普遍偏低。

  2009年6月末,宝鸡市金融机构共拥有各类信贷客户278858户,贷款余额328亿元。其中,中小企业信贷客户5712户,贷款余额130.2亿元,占贷款总额的比例仅为39.7%。同样,中小企业朦胧的财务会计信息也让担保机构感到困惑,让它们无法对担保风险做出准确的评估,极易放弃可能的担保,加剧了中小企业的贷款难。

  (作者为中国人民银行宝鸡市中心支行行长)

  

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