爱华网按2009年国家下发的内控制度的要求，“公司财会部门应当制定年度财会报告编制方案” ，“经公司财务总监核准后签发至各参与编制部门”。由于这一要求，不断有中小企业的财务人员向本人咨询如何起草财务报告编制方案的情况，因此，本人特撰此文以飨读者。
一、 “财务报告编制方案”的目的：
我们制定“财务报告编制方案”的目的也可以称为立足点，就是要保证：
1、 财务报告符合国家及国际会计准则的规定；
2、 财务报告符合国家财政税收政策的相关规定；
3、 财务报告符合公司的会计政策；
4、 财务报告编制工作职责分工明确；
5、 财务报告信息准确、及时，符合使用者的要求。
二、“财务报告编制方案”关注的重点
“财务报告编制方案”应该重点关注下几个方面：
1、 会计准则的变化及要求对企业会计核算和会计政策的影响。例如，由于准则关于减值准备的计提的变化、长期股权投资的差额处理规定的变化，我们在会计上应该怎么处理，需要强调和说明。
2、 财政税收政策的变化对企业的要求；
3、 公司会计政策的调整和会计政策在执行过程中应注意的问题，如，根据公司制定的关预提费用的政策、折旧的政策、成本的政策、减值计提的政策，对照我们实际操作，需要特别强调的事项及思路。
4、 会计核算的及时性、准确性和全面性的问题。
三、财务报告编制的组织
“财务报告编制方案”必须明确编制财务报告的组织原则，包括：
1、 职责分工及时间要求；
2、 口径及合并报表的范围；
3、 报送及审核程序。
四、案例：2008年度明泉集团财务报告编制方案
《2008年度明泉集团财务报告编制方案(删节）》（一）认真执行新会计准则和相关规定
1、新修订的《企业会计准则—金融工具》
2、财政部发布的有关会计处理规定
（1）因更新改造、大修理而停止使用固定资产的计提折旧原则
（2）无形资产摊销日期的确定原则以及价值摊销的核算方法
（3）与关联方之间发生的应收款项计提坏账准备的原则
（4）股权转让收益的时间确认
（5）外购软件的核算
3、财政部和股份公司对对外捐赠的有关规定
4、财政部将出台的准则和国际准则的发展变化
（二）认真贯彻落实公司会计政策
1、预提费用
2、减值准备与资产核销
3、资产重估
（1）原估增值的，重估也增值的，计入股东权益；
（2）原估增值的，重估减值的，先冲减原估增值计入股东权益的部分，如有余额再计入当期损益；
（3）原估减值的，重估也减值的，计入当期损益；
（4）原估减值的，重估增值的，先将原估减值计入损益的部分确认为当期收益，如有余额再计入权益。
4、固定资产
5、合并报表
按照股份公司合并报表会计政策规定，直接或间接拥有超过50%权益性资本，或可控制其经营活动的子公司纳入合并报表。今年大连西太平洋公司继续采用权益法核算，但不纳入合并报表范围。
编制合并报表的单位，应严格按照《合并会计报表暂行规定》的规定抵销内部未实现利润，规范运作，并保持一贯性，不得随意调整合并口径，并按2008年决算的要求上报母公司报表。
根据集团公司要求，对于资产归属于集团公司、由股份公司代管的庆阳、宁夏等企业的财务会计报告，从今年起，先由股份公司按规定程序审核后再转报集团公司。
6、坏账核销
7、工资提取及福利费支出
（三）科学规范地进行会计核算
1、重视确认、计量工作
几年来，我们的计量、确认工作有所加强，但仍需提高。个别地区公司日常对当期资产、负债和损益有重大影响的会计事项确认、计量、核算不及时，而主要集中在年底进行处理，如开发支出未严格按照实际进度确认已发生的支出，造成资产不实、成本变动异常，各月度损益波动不合理。各地区公司对会计事项应及时进行确认和计量。
2、正确使用会计科目，规范其它应收款科目核算
3、及时签认内部购销及往来账款
购销及往来双方应密切配合，认真核对购销产品所属板块及数量、金额，严禁串板块填报。各单位应在确保金额无误的同时，严格核对购销产品数量，避免因数量差异导致价格异常波动，对于价格明显偏离市场价的，应说明原因。为保证账表一致，双方要负责任地签认。同时，各单位要将经双方单位签认的《股份公司内部单位购销签认单》和《股份公司内部单位往来签认单》整理留存，以备查证。同时，各地区公司要按规定认真做好包括与集团公司所属企业往来款项的核对工作。
4、存货管理和成本结转方法应保持一致
5、及时办理在建工程转资
6、规范销售公司批发零售业务核算
7、规范成本、费用核算
各地区公司应严格按照股份公司《关于下发“成本、费用核算与管理办法”的通知》（财字[2008]第407号）规定进行成本核算，不得根据预算预提、摊销各项成本费用；成本、费用要在发生时及时确认，不得提前、推迟或随意调整各项支出的核算项目；必须严格划分营业费用、管理费用、制造费用的界限，不得随意改变列支渠道；季节性生产企业在停工期内的费用，应采用预提、待摊的方法，由开工期间的生产成本负担，不得计入停工损失，也不得计入当月生产成本后转入销售成本和存货成本。
8、进一步规范关联交易核算
对于关联交易的核算，除去年决算规定的以外，今年强调：对同一存续企业的往来挂账，必须认真签认，不得应收应付同时挂账。各地区公司关联交易应抓紧结算，尽可能降低预提费用余额，预提费用的计提和待摊费用的摊销应按有关规定执行。要根据业务
性质分明细项目核算关联交易，不得一笔计入管理费用“其他”项。
根据各月度财务报表审核、普华现场审计和审计部门的经验，部分地区公司由于关联交易签订滞后等原因，造成关联交易等核算时出现按预算、计划或历史经验计量入账的不规范现象。希望各地区公司加强与存续企业的沟通协调，加快协议的签订进度，避免因协议签订滞后而影响会计核算的准确性和及时性。
9、进一步作好税收核算工作
（1）做好财务会计与税务会计核算的差异调整
（2）需要当地税务部门予以确认的重要支出项目
（3）按规定及时做好返还税款的核算
（4）补缴以前年度税款的列支
各地区公司涉及补缴以前年度税款的，如属于因偷税而按规定应补交以前年度的所得税，视同重大会计差错，上报总部专项处理。对于因偷税而支付的罚款，应计入支付当期的营业外支出，不得追溯调整前期损益。对于其他原因补缴以前年度的税款，根据重要性的核算原则，在本期相应的会计科目进行核算。
（四）及时准确编报财务会计报告
1、财务会计报告填报要求
2、财务会计报告上报时间要求
3、财务会计报告分析要求
4、地区公司总经理和总会计师要对年度财务会计报告内容的合法性、真实性、公允性负责
（五）积极配合年终审计
1、会计资料的准备要求
2、内部对账要求
3、会计报表的变更要求
股份公司规定，对于现场审计中发现的问题，无论金额大小，在与中介机构协商一致的基础上地区公司都应予以规范调整。
4、重点审计的有关事项
与往年要求一样，一是内部购销及往来。要求核实业务板块、产品数量单位，准确填报产品数量；二是销售收入和销售价格的确认；三是成本、费用核算；四是资产管理。全面进行存货清查，及时处理盘盈盘亏，确保账实相符；五是往来款项核对。重点审计应收账款、其它应收款、应付账款和其它应付款的增减变化及是否存在投资挂往来等问题；六是税费上缴。
5、年终封账时间
（六）加强财务报告控制，确保会计信息质量
这里的财务报告不仅包括公司对外报告，也包括公司内部报告。对外报告主要有按照《会计法》、《企业财务会计报告条例》、国内会计制度、准则和国际准则等要求编制的报告，这些大家都比较熟悉，不再赘述。内部报告控制要求单位建立和完善内部报告制度，全面反映经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性。要求准确公允反映资产的交易和处置，所有的收支活动、资产处置要有合理的授权。对财务报告应由有关部门或人员妥善保管，在规定期限内任何人不得随意篡改或销毁。
股份公司上市地之一的美国也很重视财务报告控制。2008年美国在相继出现财务造假、误导投资者的丑闻之后，出台了萨班斯—奥克斯利法案。该法案明确了公司CEO和CFO的责任，并加重了刑事处罚。该法案要求，向SEC(美国证券交易委员会)提交报告的上市公司，都要由其CEO和CFO提交个人保证书，对报告的真实性和准确性以个人名义做出保证。这实质上是对公司治理结构的约束，促使公司层层落实责任，从而确保会计信息的真实完整。股份公司要求地区公司总经理和总会计师在《声明书》上签字，就是执行该法案的这一规定。该法案对信息的披露要求更高，要求SEC至少三年一次复查发行人包括其财务报表在内的披露信息，要求发行人更加迅速及时披露有关财务状况的重要信息，特别要求披露公司内部控制机制等。该法案已经并将继续对公司治理结构方面产生积极影响，促使公司建立和维持一个有效的内部控制机制，确保公司的重要信息能被及时、准确、充分的反映。
