爱华网研究背景：随着中国经济融入国际经济一体化进程的加快，与之相关的信息披露显得日益重要，因此对注册会计师的执业要求也越来越高。但最近几年国内外一些上市公司相继发生财务欺诈案件，直接导致对会计报表的重新表述和上市公司的破产，损害了成千上万的投资者和雇员的利益。例如意大利的帕玛拉特事件，中国的黎明股份造假事件等，都在时刻提醒注册会计师要重视审计风险，增强风险意识。
研究意义：随着我国社会主义市场经济的发展，市场经营风险的加剧，审计业务范围的不断扩大，与此相适应，审计人员的法律责任也越来越大。审计风险亦日益突出。因而，如果再不下大力气对审计风险进行系统研究，搞清审计风险的内涵，以及产生的原因和可能带来的危险，搞清审计人员应承担的法律责任，用有效的方法规避和控制审计风险，就会危及审计行业的生存，阻碍中国经济的持续健康发展，在中国的经济发展史上将会以一个不光彩的角色出现。如何加强审计风险管理，有效控制和规避审计风险，提高审计质量已成为职业界关注的热点问题，成为摆在事务所和注册会计师面前的重要课题。
一、注册会计师审计风险存在问题及原因分析
（一）目前我国注册会计师审计存在的问题
对被审计单位的了解不够。在很多案件中，注册会计师审计之所以未能发现被审单位存在的错误和弊端，一个重要的原因就是对被审单位的业务缺乏深入的了解。不熟悉被审单位的经济业务，仅限于对会计资料的审查，就可能发现不了其中的某些问题。主要体现在：对被审单位的经营业务、经营规模和经营风险缺乏充分了解，尤其是一些特殊产业；对被审单位的组织结构及其管理当局的思想作风及背景了解不够；对被审单位所处的行业经营环境未能充分掌握，以至于对经济及产业情况认识不足，对被审单位所面临的风险不能高度警惕。
审计程序运用不当。财政部颁布的审计准则基本涵盖了审计工作的重要领域，是规范注册会计师审计的权威性标准，也是衡量注册会计师审计质量的尺度。但从一些审计失败事件看，有的会计师事务所和执业注册会计师未能很好地遵循这些准则，没有认真履行应有的审计程序，审计风险意识淡薄，审计工作具有一定的随意性。
（二）注册会计师审计存在问题的原因
社会大环境的影响。任何一件事情的发生都有其深远的社会背景，实行市场经济以来，社会环境发生了很大变化，随之人们的世界观、价值观发生了很大的变化。特别是近年来，买官卖官、行贿受贿、贪污腐化屡禁不止。无锡新兴实业总公司以邓斌为首的全国最大非法集资案，金额达32亿元，涉及周北方、陈建重大受贿案，进而又追查出了原北京市副市长王宝森、原市委书记陈希同等人的严重问题，举国震惊，激起巨大反响。CPA生活在这个物欲横流的社会，看着什么都报销的政府高官、一掷千金的企业贵人，部分人心里难免产生丝丝不平。不少人因此放弃自己当初加入CPA行业的理想，自甘堕落，道德沦丧，参与造假，置法律于不顾也不难理解。
个别政府部门的干预。某地方政府领导人为了宣扬自己的显赫政绩，不惜在企业上市、复市问题上奔走。特别是和企业相关的政府部门，财政、工商、税务等部门在年终报表审计、所得税审计、开业验资、营业执照检验等需要CPA签字的业务时，不顾国家三令五申，指定一个或者几个事务所，垄断市场并从中拿到30—50％的好处费，而不出具任何收据。
执业CPA的素质不容忽视。截至2001年，全国共有4500余家会计师事务所，执业的CPA近6万名。其中通过考试取得CPA资格的人员更少。根据云南省注协2001年6月的一项数据，云南全省共有CPAll39人，其中通过考试取得CPA资格的仅有265人，比例为23％，而60岁以上的有474人，占42％，人员结构“老化”严重程度可见一斑。近些年考试取得CPA资格的年轻人很多并未进入这个行业工作，全国整体情况并没有取得根本性好转。
注册会计师审计的独立性。按照“双向独立”的要求，注册会计师审计既独立于被审计者，又独立于委托者，在审计体系中独立性处于最高的层次，但在我国目前的注册会计师审计中，这种双向独立很难体现出来，主要表现在：
委托代理关系的变相。注册会计师审计存在委托人、被审计人与注册会计师事务所三者之间的特殊委托代理关系。委托人指政府管理部门、投资者等。被审计人是公司的经营管理层，是替委托人经营管理公司资产的代理人。他们之间就必须保证独立。但由于我国股权结构中国有法人股占绝对控股地位，国有资产主体的构建还不健全，存在严重的“内部人控制”现象。
委托代理关系中的利益诱惑。注册会计师事务所是独立核算、自负盈亏的企业组织，它的收入来源于所服务的对象。由于注册会计师审计中存在的三者之间委托代理关系实际上已演化成两者之间的关系，目前我国注册会计师审计对会计信息披露很不规范，甚至对有明显舞弊行为的公司仍出具标准的无保留意见或附加说明段的无保留意见审计报告，而很少出具否定意见或拒绝发表意见的审计报告。
二、注册会计师审计风险防范措施
任何审计业务都是由审计人员完成的，审计风险能否有效防范，关键在于人的因素。应努力提高审计人员的专业素质，加强风险意识，从而提升审计质量和效率。
（一）改革委托代理体制并加强社会审计的独立性
建立股东大会委托制度防止委托利益冲突。建立股东大会委托制度，由股东大会或者股东大会专设的独立于经营管理层的管理委员会选择聘用的会计师事务所。并召开全体股东大会，说明聘用的充分理，公开审计费用，由全体股东大会表决通过后聘用。聘用的会计师事务所对股东大会负责，这样既可防止经营管理层干涉会计师事务所的选择，也可防止注册会计师事务所成员与经营管理层和股东管理委员会成员存在利益关系。
实行定期轮换制度防止地方保护主义。定期轮换制，是指由政府有关部门或行业管理机构规定，企业在聘用某家会计师事务所为其财务报告的审计人后，在规定时间内不得更换审计人之外，在一定时间之后必须更换会计师事务所，对会计师事务所规定了最长的连续任期。根据目前我国社会审计的问题和特点，聘任期的长短最好定在4-5年期间，同时打破审计业务的地方保护主义，制定本、异地事务所的聘用轮换机制。
（二）加强注册会计师行业自身建设
扩大事务所规模以便实现规模效应提高事务所竞争力。注册会计师事务所数量多、规模小、必然要导致审计独立性的受损和审计机构之间的价格战。解决的最好方法是进行事务所之间的兼并或联合。而且随着国际上四大会计事务所进入到中国市场，如果国内的事务所在规模上不扩大的话，也必然会出现倒闭或被国外事务所合并!
注重注册会计师职业道德和后续教育并加强事务所内部质量控制。除要求执业注册会计师必须通过规定的执业资格考试之外，还应该加强对注册会计师品行的关注，选择那些正直、诚信、公正的人员作为执业人员，也就是说应该从职业品德、职业纪律、专业胜任能力和职业责任等方面全面要求注册会计师。
制定好审计行业收费制度防止恶性竞争。为了杜绝各注册会计师在降低收费的情况下获得审计业务，可由证监会按审计工作量设立一个审计收费的最低标准，审计费用具体多少应由各执业人员的相应小时费用率计算得出，而不能和审计结论挂钩。
目前我国注册会计师审计风险的形成因素是多方面的，审计风险的形成既客观地存在于审计关系内部，又与现实的社会经济环境有着密切的联系。降低审计风险，不但需要注册会计师自身强化风险意识，提高执业水平，同时也需要社会为其创造一个良好的执业环境，不能只要求注册会计师保持绝对的独立性，而没有相应的社会和法制环境，审计风险的规避和防范。
