爱华网会计是一种专业的语言，这种语言的特点是：
●描述一种状况或结果。比如：“企业从客户处获得的销售收入在10月达到1 200万货币单位。”
●描述一个投入多少资源取得多少结果的事件。比如，10月的第一周，企业在电视台花费了75万货币单位的广告费用；10月1日～10月30日，企业的市场占有率增加了10%；与去年同期相比，从10月1日起，产品价格下降了5%；新客户增加，等等。
●将不同的结果进行排序，以便于对会计信息进行评估。如，比较特定的时期内，不同市场或责任中心之间经营结果的差异。
所以，在图1-1里面一定要加上会计是怎样支持企业决策的部分，这些部分将在图1-2中体现。
会计会对整个“现金泵”或商业周期中的所有经济活动进行记录。会计主要采用货币单位来记录经济变化。在特定情况下也会记录一些非货币的指标，比如，企业所消耗的原材料重量应该等于产成品的重量加上废品的重量2，等等。
会计工作是整个商业活动中不可分割的一部分。会计能帮助管理者做出所需要做的决定，这些决定将改变未来的行动以产生更佳业绩，同时保持目标及目的的实现。
本书的名称是《财务报告与分析：一种国际化视角》，为什么要有“报告”部分呢？
图 1-2 会计对企业活动的描述
注：细的实线代表了内部产生会计信息，而细的虚线代表了从供应商或客户获取的信息。
1.2.1 商业带来代理关系和报告需求
商业是一种代理行为：
●首先是资本的提供者委托管理者进行代理，要求管理者用他们提供的资本创造财富。
●在组织内部，代理赋予有专业技术的经理通过协同合作创造价值。在为资本的提供者创造价值的同时，也为商业活动的参与者创造价值。
代理需要控制：下放的权利和自主权是否被合理地使用？控制需要信息，信息能反映代理人的行为和结果。这种信息是由代理人传递给委托人的，这种传递的过程就叫做报告。
在会计中，报告所反映的是下级与代理人使用上级和委托人所提供资源的过程。报告需要包括为达到目的所做的努力或结果，或二者兼有。会计需要非常详细的参数来反映代理人为达到目的所做的努力及其程度、反映整个商业活动将企业价值转化向客户所提供的产品和服务的过程。关于代理人的努力程度的报告，一般是内部的、以商业为目的的，这就是管理会计；只报告结果，而且这个结果相对而言是具有普遍性的，对使用者来说，在使用结果时不具体考虑企业的商业特点，这就是本书要着重分析的财务会计。
那么在报告中哪些信息是必须提供的呢？主要从以下三方面来看：
●企业是否在为资本提供者创造价值，这些资本提供者包括现在的和潜在的。在承担一定风险的情况下取得正的投资回报，而且能保持正回报并带来成长性。
●从过去到现在，管理者所采取的行动是增加还是减少企业所承担的风险。
●企业控制的资源是否能够保证未来经营活动的持续性，以及这种持续性能保持时间的长短。这对于商业活动中的参与者3，如职工、客户、供应商都具有重大意义。
1.对资本提供者的报告
在图1-1中，“现金泵”的周转并不具有可操作性，因为这是一个简化的流程。商业获得资源来完成整个流程需要一部分资金的先期投入，这些资金需要在企业还没有开始运转前到位。尽管供应商会给企业提供一定的商业信用，但实际情况往往是企业的运转周期远比供应商所提供的商业信用要长，所以初始的现金投入是必需的。
企业必须要找到资金的提供者提供企业最初期的财务资源，帮助企业开始整个业务流程。商业经理们就是这些资本投资者的代理人，他们被授权使用这些资金，并为资金的提供者创造可接受的正回报。在某些情况下，创业者、经理、资本提供者可能是同一人，但是接下来我们将会谈到，把资本的提供者和商业运营者区分开是十分重要的。
因为在一个商业环境中，资本的提供者提供资本唯一的动机就是获得资本的回报。从这个角度而言，企业必须向资本提供者汇报资金的使用情况、资金的产出情况，以及这些产出的流转过程，以说明财富是怎样创造出来的。
资本的提供者包括两类：
●股东在一个注册的公司中，提供资金并获得企业的股票，也就获得了企业的所有权。对于企业的投入，股东承担着风险，同时也希望获得相应的回报，分得股利[1]或者卖出股票获取资本利得。股东的资金是不能赎回的。股东通过董事会代表参与到公司的决策中。
●债权人不像股东一样承担高风险，而是获得固定的回报。时间上也有长期、中期和短期的选择。
每种类型的资本提供者都会有具体的报告需求，会计的信息系统必须要满足这些需求。
贷款人主要感兴趣的是企业在还款到期时的还款能力及按期支付利息的能力，即企业未来产生现金的能力。
股东最感兴趣的是两方面的信息。从委托代理的角度而言，股东希望定期了解和控制他们所投资的企业，并通过合理的控制和审核保证资产不被非法转移，这个报表就是资产负债表或者叫做财务状况表。另一方面，股东也希望了解企业如何通过转化流程为其创造剩余价值，这个报表就是损益表或者叫做利润表。在本书中，我们将同时使用损益表和利润表两种称谓。
除此以外，无论是债权人还是股东都想了解企业商业活动的总体情况，以及流转过程的有效性和活力。
由此，图1-2的流程更丰富，以反映复杂企业中其他一些复杂的因素。图1-3除了反映“现金泵”的商业周期以外，还反映出资本的情况。这些资本是启动商业周转活动所必需的，资本的提供者希望以此获取回报：
●回报以红利或利息支付的形式体现。
●获得企业的报告以获得企业运作的信息。
●在商业模式不变的情况下，利用获得的信息评估企业前景。
正是因为会计反映了所有的经济活动，所以是重要的沟通工具。这种沟通工具被用于企业内部，以及企业与其合作者、关联方以及资本的提供者——债权人和股东。
图 1-3 企业与资本提供者之间的资本和会计信息流动
注：1.细的黑色实线代表内部经营活动周期产生会计信息，而细的黑色虚线代表从供应商或客户获取的信息。
2.箭头①和②代表了企业和资本提供者之间的资源流动：箭头①代表资本提供者向企业提供资本，箭头②代表企业向资本提供者支付利息和股利。
3.会计信息是另一种形式的资源。企业向资本提供者报告会计及目标、行动、结果等信息。
2.对“商业伙伴”的报告
尽管从技术上而言，企业并不是雇员、客户或者供应商的代理人，因为企业并不是从他们那里获得的经营许可，但他们是保证企业长期成功的关键。如果企业要与这些参与者持续合作的话，也必须定期向这些合作伙伴提供信息。合作伙伴需要对企业未来持续生存的能力、发展及风险做出评估，所以他们同样需要分析主要针对资本投资者提供的报告。他们会对企业的商业模型进行分析，也会对报表和比率进行剖析，从而了解企业“现金泵”的健康程度、有效性和可靠性，以及资本提供者所提供资本的安全性。（第15～18章，财务报表分析部分会对这个问题进行详细的解释。）
3.对上级和同事的报告
会计用于报告各项业务，这些业务与企业的决策和行为互相关联、互为因果。在企业里，与资本提供者需要信息监控企业一样，上级也会使用会计信息来检查下级是否合理完成职责。如果上级只对结果感兴趣的话，那么他所需要的信息与资本的提供者是一样的，也就是说财务会计是以结果为导向的。但如果上级需要对下级的努力程度进行评估的话，就需要对下级完成工作中的每一个步骤进行了解，这时的会计报告就以流程为导向，即管理会计。
[1] 本书中将同时使用股利和红利两种称谓，指代内容相同。
1.2.2 会计是一种有生命力的语言
正如我们前面提到的，会计反映了企业业务转化模式中所有参与者的活动。“现金泵”的周期是价值创造的过程。只有当这个流转过程与消耗相比，能创造更多财务的或非财务的资源时，商业活动才是有意义的。
企业的商业活动随着时间的变化而变化，也就是说，“现金泵”是持续地发展和变化的。这些变化是由创新或外部竞争造成的。商业活动也会受到技术的影响，比如因特网的引入极大地改变了商业组织。一些以互联网为基础的市场和通信，改变了企业之间或企业与供应商、客户之间的关系。一些新的问题也随着社会的发展而产生。75年前，很少有企业会对退休职工的收入感兴趣，而现在，养老金问题已成为企业的重要问题之一。每天都会有新的商业理念4出现，而会计必须要能够反映这个丰富多彩的商业活动。会计要反映的现实是有生命力、不断变化的，会计语言因此必须是强有力的，并且是具有灵活性的。也就是说会计必须基于一些会计准则，同时又必须允许具有一定的灵活性。
会计是一门描述商业活动的语言，它的词汇是一种“符号”，这些“符号”是从会计的角度对商业世界的反映。正像我们日常使用的语言不断地发生变化一样，会计语言也必须要跟上时代的步伐。
会计这一门特殊的语言，用于反映商业世界中财富的确认与衡量。给一个非常简单的例子，如果一个人买了一台机器，就必须将机器购入的成本以及由于使用这台机器而产生的收入进行比较。如果这个比较有可能是将成本与第一年产生的收入相比，就是现金会计。如果将成本与机器使用的所有年份的收入相比较，在第一年只记录一部分的机器成本，也就是在机器使用的所有年限内进行折旧，这个就是权责发生制会计。可以清楚地看到，这两种不同的选择会对当期财富的创造结果产生巨大的影响。正是因为会计会对社会活动产生巨大的影响，所以几乎没有国家允许财务会计完全独立而不受任何制约。
语言对有组织的社会活动是非常重要的。法国国王路易十三的总理Cardinal de Richelieu在1635年成立法兰西学院，统一了法语的用词造句，对法语进行标准化管理（秦始皇在统一六国后，对中国的文字和语言进行了统一）。他的这个决定既是政治性的也是经济性的，这也代表了整个王国的真正统一。当时的法兰西王国有25种不同的地方语言，统一语言从政治上来说，便于对不同地区的管理。从经济上而言，如果不同地区说不同的语言，贸易的交流比较困难。与法语标准化一样，会计基本准则的制定也在很多国家建立，规范这门特殊语言专业名词的定义，有利于更好地衡量财富创造的过程、企业间的交换并鼓励资本市场的发展。
在商业活动越来越全球化的今天，会计语言的规范化正在全球范围内实施，从而促进资本市场也越来越全球化（详见第5章）。
1.2.3 会计是一门有操纵空间的语言
对会计的应用，不同的商业环境有不同的要求。会计只包括相对宽泛的准则以适应商业的个性化，更好地满足不同会计信息使用者的需求。会计语言必须描述不同的商业活动，也必须让任何使用者通过阅读报表理解企业实体的经济情况以形成他们自己的观点。所以财务报表是会计整个流程的最终产品。
使用者对商业实体潜力的评估基于以下几个方面：根据资产负债表理解企业的财务状况，通过对损益表的分析，了解企业在消耗经济资源产生销售方面的业绩和有效性，通过现金流量表理解企业产生现金的能力。
财务报表能够帮助使用者做出相对具体的决策，这些决策包括是否应该对一个商业实体进行投资、是否应该为一个商业实体提供进一步的资源、是否应该提供一个商业实体商业信贷的条款（这主要指客户和供应商的关系）、是否应该贷款给一个商业实体。对税务部门来说，使用财务报表计算一个商业实体所应交纳的税金，等等。
正是因为对于同一经济现象存在不同但合法5的描述，尤其是在利润的确认时间上，由此选择不同的会计解决方案会影响资本市场对一个经济实体的理解，也会影响资金提供者对商业实体的印象。
因此，公平、有效地对外公布企业创造的价值和企业创造价值的潜力是一件极其重要的事情。从业者、管理者和媒体都会提到“会计战略”的问题，“会计战略”上存在用不同的会计方法体现经济实质的做法。“会计战略”从理论上对使用者来说也反映了一个问题：有时某些人可以通过改变对企业的展示达到特定的目的。当然，会计操纵的空间是被监管的，尽管在不同的估值的选择、时间的选择和分类上存在一定空间，但长期而言对企业价值的影响是相同的。会计信息使用者的决策会因为不同的时点、不同的会计方法受到影响。另外，也有一些会计的变化是由会计监管环境的变化而造成的，下面的几个例子就反映了这一点。
例1-1
中国的一家网上书店当当网宣布2010年第四季度的净利润同比下降33%，主要是因为会计方法发生了变化。当当网从2010年开始以季度为单位确认从供应商收取的促销费，而过去只是在年底一次性确认全年的促销费。如果没有这个变化，实际利润将同比增加。
资料来源：Factiva数据库，道琼斯国际新闻，2011年3月9日。
这个例子反映了由会计中收入确认变化造成的结果（详见第6章）。这个会计方法的变化主要是改变了从供应商收取促销费的记录期间。促销费是零售行业比较常见的现象，在会计记录中，促销费一般记录为营业成本的减项，从而增加利润。一直到2009年，当当网都是在每年的第四季度一次性确认全年的促销费。但是从2010年开始，当当网宣布每个季度末确认当季的促销费。所以2010年第四季度，只有当季的促销费记入损益表影响当期利润，而2009年第四季度，则是全年的促销费都记为营业成本的减项影响当期利润。这个会计方法的变化使得2010年第四季度的利润同比下降。
例1-2
印度最大的发电商——印度国家电力公司62010年第四季度的净利润超出市场预期，同比增长38%，主要是因为销售增长和会计方法的变更。公司宣布会计变更使得第四季度折旧费用下降4.6%，只有69.8亿印度卢比，从而增加了净利润。
资料来源：Factiva数据库，道琼斯国际新闻，2011年5月10日。
这个例子展示了固定资产折旧方法的变更对净利润的影响（详见第7章）。根据公司2010～2011年度报告，折旧费用的减少主要是因为相关会计政策的变更。印度审计署建议发电企业采用新的折旧率。由于公司年报中没有披露关于新的折旧率的信息，而发电厂的使用年限可能延长，我们推测在新的会计政策下，相关折旧率会有所减少。
例1-3
智利的国际航空公司LAN航空公司宣布，经初步估计，在2007年12月31日，由于采用国际财务报告准则7，公司的净资产（企业的资本金和未分配利润见第2章和第11章）下降了4.3%，这个数字相当于减少了4 200万美元。调整以后的股东权益将会变成94 600万美元。
资料来源：Factiva数据库，Business Wire，2008年9月30日。
LAN航空公司的案例显示，采用新的国际报表准则对公司的影响是：整个报告体系分类的变化。这个变化可以理解为对企业当期的回报率产生影响，公司减少了净资产，就会造成当期的净资产回报率减少。其实这只是由会计准则的变化带来的。如果一个公司从一种财务会计准则向另一种财务会计准则，或者从一种框架向另一种框架转变，比如从地方会计准则转变成国际会计准则，对公司的利润（或净资产）经常会有非常大的影响，但影响的方向并不能够预先设定。令人疑惑的是，选择了国际会计准则往往会有一些短期的正面或负面的影响，对一个没有准备的使用者来说是很难解释的。因为国际会计准则所覆盖的会计准则和内容是非常宽泛的，不同覆盖的内容对不同公司的会计影响也不同，这将取决于公司的环境和过去所选择的准则。但是从长期来说，这些影响是可以忽视的，因为这些不同往往只是会计对经济业务完全确认的时间差而已。
以上这些例子说明，之所以这一领域能吸引如此之多的注意力是因为会计并非一个盲目、机械、照章办事的制度。使用有限的制度和原则，会计语言向使用者提供有效、真实和公允反映模糊不清事实的途径，尤其在讲到确定费用和收入的时间性时。
在本章中，我们定义了财务会计，介绍了不同的会计信息使用者，也介绍了会计流程的要点。在接下来的章节里，我们将再次展示先期我们所提到的差异，即给股东和第三方的报告（财务会计）和显示企业使用资源有效性的报告（管理会计）之间的差异。在此之后，本书还将介绍一套有效的财务报表应具有的质量上的指标特征。
会计与人类的经济活动史一样久远，故我们还将介绍会计的历史和发展变化。会计作为一门商业语言，也是一门开放的语言。不同的画家会采用不同的技巧展示图画（比如肖像）。和艺术不同，会计具有普遍性，必须遵循一些已经被广泛接受的描述经济现象的游戏规则。这些规则随着时间不断演变，就像绘画和雕塑的技术随着社会价值的演变而演变一样。
