爱华网会计职业界创造出一套最佳实务的规则和指南。但是直到20世纪30年代这些规则才被正式确立并整理成文。当公司初具规模或国际集团变得更加复杂，对规范会计处理程序从而使会计业务更完善的要求越来越高，换句话说，出台会计准则迫在眉睫。1990年，政府、伦敦金融城和会计职业界共同建立英国财务报告委员会，其共同目的是推进良好的财务年报。它有两个分支机构，其中之一是代替了会计准则委员会的会计准则理事会，在会计准则理事会监督下第22号标准会计实务公告出台；另一个机构是财务报告核查委员会，主要负责公司财务账户的编制和呈报的相关政策制定。会计准则理事会任何公司必须服从所在国的会计准则，而各国的会计准则往往并不相同。目前，在纽约的公司与在伦敦、米兰或巴黎的公司在编制年报时要求有所不同。因此，我们期待国际会计法则的普及能够克服这个困难。ASB是一个独立的组织，其并不完全依附于会计界。起初，它集中讨论利润和损失账户(列于损益表中)和产生两个新的财务账户：现金流账户和总确认损益表。所有公司都有义务服从这些会计准则。ASB的目的与其他国家的会计法案制定组织的目的相似。美国的同等机构是财务会计准则委员会。这些机构的目的是：|www.aihuau.com|2361478; 定义会计概念；61478; 制定总的会计最佳实务准则；61478; 减少财务账户和年报之间的差异；61478; 必要时提供新的会计准则；61478; 不断评估现有会计准则以便随时改进。会计准则理事会处理新出现问题的第一个步骤是发布一个财务报告征求意见稿，然后进行论证，最后出台新的财务报告准则。推荐操作实务报告(SORP)是为那些在处理财务事务上需要特别指导的业务集团或部门设计的。比如，在会计准则理事会允许的范围内，这些报告可以由养老金研究会计小组、慈善委员会、英国保险公司或者石油行业会计委员会提出。推荐操作实务报告只适用于它们专门为其设计的组织。会计准则理事会设有一个紧急问题行动小组以对财务呈报和披露方面的问题做出迅速反应。该小组公布所考虑问题的摘要。虽然对公司来说并不是强制的，但有可能会在将来纳入会计准则理事会的报告中。公司必须遵守会计准则自1985年开始，英国公司就宣称它们的会计必须在呈报时遵守相关的会计准则。如果一个公司并没有严格遵守会计准则，那么它必须在附注上说明原因。我们要特别注意这些附注，特别是当附注出现在审计报告中时。尽管它们相当复杂，可能被附在报告后，我们也要仔细阅读。国际会计准则国际会计准则委员会成立于1973年，主要通过国际会计准则(IAS)的公布为全世界范围内的财务账户的内容和呈报的一致性而努力。在2001年IASC重新制定之后，现在所说的国际财务年报准则(IFRS)是由国际会计准则委员会制定的，其办事机构在伦敦。这些将会在本章的结尾陈述。IASC紧紧围绕着国际保险协会(IOSCO)，这其中包含着IAS，为了保证国际和国内会计准则的兼容性。财务年报制定准则委员会(FRSB)由来自澳大利亚、加拿大、法国、德国、日本、英国和美国的代表组成，为了国际统一的财务年报标准而努力。目前，欧盟所有8000个上市公司都要求其年报编制遵守国际会计准则。会计政策声明|!---page split---|年报中包括一份会计政策声明，用以说明公司编制报表时采用的是何种政策。会计政策必须不断审核和更新，而且必须最合适代表公司的业绩和地位。典型的会计政策必须遵守IAS1和FRS18(2000年公布)的规定：61478; 适用的会计准则；61478; 集团公司和关联方合并报表的方法；61478; 对收购、商誉、租赁和外汇方面问题的处理方法；61478; 采用的是历史成本还是其他原则进行资产定价；61478; 处理研发采用的政策。研究会计政策变动的原因总是很有意义的。在通常情况下公司为了与公认的会计准则(GAAP)相一致而不断改变，但有时候一些公司变动政策的动机不是那么直接。例如，在折旧政策或存货计价方法上的改变不仅影响到资产负债表中的资产价值，还影响到本年披露的利润值。如果一家公司变动了它的会计政策，你应该阅读审计报告以了解这种变动是不是有利于这家公司。如果审计员认为财务账户的某些方面违反了法律、会计准则或公认会计原则，那么这家公司就有责任在向股东报告时解释清楚。公认会计准则每一个国家都有一些公认的会计原则。这些原则是法律、股票交易法规、会计准则、习俗等相关概念的混合体。形成公认会计准则的目的是保证财务报表的编制和披露能符合现行的会计最佳实务准则的要求。这里最重要的词汇是“公认”和“原则”。公认会计原则不包括过时的原则，它提供了会计账户必须遵循的一般性原则框架。当环境、理论与实务发生变化时，公认会计原则也随之变化。目前，一个关键的问题是，国际会计准则或美国的会计准则是否能够在修改公司年报要求时占据主导。欧盟法令在英国和美国，总是会计职业界监督会计准则的发展和制定。在欧洲内陆国家，这个角色由政府代替。1957年，《罗马条约》制定了欧盟前身机构的奋斗目标，使其逐渐成为不同的会计和报表制度的协调者。为了达到统一，相关法令已经出台，并且欧盟希望各国能将这些写入各国自己的法律。《第四号法令》于1978年颁布，它确定了资产负债表和损益表的编制政策、报表以及附加信息的标准格式，同时，该法令也要求在编制报表时要真实公正。《第七号指令》于1983年颁布，主要讨论公众上市公司以及包括商誉资产的会计处理在内的合并报表或集团报表的呈报。这在1989年英国公司法案中被列入。所有上市的欧洲公司都必须完全遵守IAS。当然，这也为其他400万公司留下空挡。为此，欧盟公布了《公允价值法令》和《现代法令》试图填补这一空缺，为一个单一的适合于所有公司的财务年报编制框架而努力。股票上市要求美国证监会(SEC)都对所有上市公司的报表披露有一系列要求。2000年英国金融服务部(FSA)把这个任务从英国股票交易所接过来。英国要求公司公开中期报告和最初声明，并要求公司债务按偿还期分类(上市准则)。美国和英国的证券交易所对所有上市公司和挂牌公司都有要求。英国要求公司公布中期报告，证券交易所要求公司的债务按偿还期分类。证券交易所为了强调财会准则，要求提供报表符合会计准则的声明，如果有违反则要求得到解释。这一切的目的是确保投资者对“买—持有—卖”的决策有足够的信息。在股票交易所挂牌的所有公司都必须遵守上市要求。这可能要求公司对财务报表的呈报及其内容做适当的修改。国外公司在美国证券交易委员会上市往往要求披露这些公司在本国要求披露信息以来的内容。例如，在1993年第一家在美国纽约证券交易所上市的德国公司奔驰公司开始遵从美国的公认会计准则。而最近，西门子公司完全遵从美国公认会计准则以求获得纽约证交会的上市许可。审计师|!---page split---|每家公开上市公司都必须雇佣一名审计师。在19世纪审计师的职责是为保护股东利益而产生的。审计师是一个负责检查财务记录和其他所有相关数据和信息、对财务账户有着真实客观评价的职业会计师。审计师对所管理的公司是独立的，由股东而非董事受雇，直接对股东汇报并参加股东大会。
职业团体在英国，会计人员和审计人员的主要职业团体是英格兰及威尔士特许会计师协会(ICAEW)，在美国则是美国注册会计师协会(AICPA)。在法国，审计师是由全国注册审计师协会(CNCC)管理的，会计师是由注册会计师协会(OEC)管理的。1947年以后，法国会计师按照一个标准化的模板——标准模板编制报表，在1999年得到修订与上市公司公认会计准则相一致。德国成立职业会计协会比其他国家要晚，其不仅包含审计师还包括会计师，1998年德国会计准则委员会(GASB)成立并开始公布德国会计准则的基本条例。在意大利，会计和商业评估人员的职业团体是CNRPC，经济和商务咨询师的职业协会是CNDC。每个国家都有许多处理中小型公司业务的审计公司。但对于上市公司，尤其是跨国公司，只有少数适合其的审计公司。这些公司能够在全世界提供完整职业的审计服务，就像它们的客户一样是知名的跨国公司。人们期望它们以最精湛的行业标准开展审计业务。审计公司规模的重要性小型审计公司一般很难去审计大型的上市公司。如果审计报告上签署的是最顶尖的审计公司的名字，那么股东和其他利益相关者会非常放心。最顶尖的审计公司的服务最大特点是客观而独立。如果有不同的观点，在必要的时候，他们无须屈从公司管理层而进行独立审计。例如，在2000年著名的普华永道(PWC)会计师事务所有10000个分支机构和21.5亿美元的佣金，因此，它有足够的实力独立于所审计的公司。而相比较，小型审计公司由于受到失去一家大公司的业务的威胁，可能使得它们更容易屈从于管理层的意思。大公司可能也像小公司一样害怕丢失大客户，但是大公司丢失大客户的损失占收入的比例比小公司要小，因此，它们对审计的公正性要求更高。这四大会计师事务所是德勤、安永、普华永道和KPMG公司。在一个大型跨国企业中你很少会在审计名单中看到其他会计师事务所的名字。但是，1990年后一些公司的不端行为使得人们开始怀疑大型审计公司在保护股东利益方面到底多有效。一个典型的问题是，作为一种潜规则，每收取一美元作为审计费，职业公司往往产生多于1美元的非审计收入。一家审计公司不仅经营审计业务还经营咨询业务或其他业务，审计业务就不能完全独立。例如，安永的审计员安德森一年获得25万美元作为审计费，但如果他从事咨询业务，将获得27万美元。
