爱华网计算确定了当期所得税及递延所得税以后，利润表中应予确认的所得税费用为两者之和，即：所得税费用＝当期所得税+递延所得税例21：A公司2007年度利润表中利润总额为3?000万元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：2007年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：（1）2007年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1?500万元，使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。（2）向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。（3）当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为800万元，2007年12月31日的公允价值为1200万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。（4）违反环保法规定应支付罚款250万元。（5）期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。分析：（1）2007年度当期应交所得税应纳税所得额＝3?000+150+500－400+250+75＝3?575（万元）应交所得税＝3?575×25%＝893.75（万元）（2）2007年度递延所得税递延所得税资产＝225×25%＝56.25（万元）递延所得税负债＝400×25%＝100（万元）递延所得税＝100－56.25＝43.75（万元）该公司2007年资产负债表相关项目金额及其计税基础如下表所示：单位：万元
差 异
? ?
项 目
? ?
账面价值
? ?
计税基础
? ?
应纳税暂时性差异
? ?
可抵扣暂时性差异
? ?
存 货
? ?
2?000
? ?
2?075
? ?
75
? ?
固定资产：
? ?
固定资产原价
? ?
1?500
? ?
1?500
? ?
减：累计折旧
? ?
300
? ?
150
? ?
减：固定资产减值准备
? ?
0
? ?
0
? ?
固定资产账面价值
? ?
1?200
? ?
1?350
? ?
150
? ?
交易性金融资产
? ?
1200
? ?
800
? ?
400
? ?
其他应付款
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250
? ?
250
? ?
总 计
? ?
400
? ?
225
? ?
（3）利润表中应确认的所得税费用所得税费用＝893.75+43.75＝937.50（万元），确认所得税费用的账务处理如下：借：所得税费用 ? 9?375?000 递延所得税资产 ?562?500 贷：应交税费―应交所得税 8?937?500 递延所得税负债 1?000?000例22：沿用【例21】中有关资料，假定A公司2008年当期应交所得税为1?155万元。资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础相关资料如下表所示，除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计和税收的差异。分析：（1）当期所得税＝当期应交所得税＝1?155万元单位：万元
关于所得税费用_所得税费用
项 目
? ?
账面价值
? ?
计税基础
? ?
差 异
? ?
应纳税暂时性差异
? ?
可抵扣暂时性差异
? ?
存 货
? ?
4?000
? ?
4?200
? ?
200
? ?
固定资产：
? ?
固定资产原价
? ?
1?500
? ?
1?500
? ?
减：累计折旧
? ?
540
? ?
300
? ?
减：固定资产减值准备
? ?
50
? ?
0
? ?
固定资产账面价值
? ?
910
? ?
1?200
? ?
290
? ?
交易性金融资产
? ?
1?675
? ?
1?000
? ?
675
? ?
预计负债
? ?
250
? ?
0
? ?
250
? ?
总 计
? ?
675
? ?
740
? ?
（2）递延所得税①期末递延所得税负债 ?（675×25%）168.75期初递延所得税负债 ?100递延所得税负债增加 ? 68.75②期末递延所得税资产 ?（740×25%）185期初递延所得税资产 56.25递延所得税资产增加 ?128.75递延所得税＝68.75－128.75＝－60（万元）（收益）（3）确认所得税费用所得税费用＝1?155－60＝1?095（万元），确认所得税费用的账务处理如下：借：所得税费用 10?950?000 递延所得税资产 ?1?287?500 贷：递延所得税负债 ? 687?500 应交税费―应交所得税 11?550?000例23：甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，2007年1月1日递延所得税资产为396万元，递延所得税负债为990万元，适用的所得税税率为33%。根据2007年颁布的新税法规定，自2008年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25%。该公司2007年利润总额为6000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：（1）2007年1月1日，以2044.70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2?000万元，票面年利率为5%，年实际利率为4%，到期日为2009年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。（2）2006年12月l5日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计2?400万元。12月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。（3）2007年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已以银行存款支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。（4）2007年9月12日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款500万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。l2月31日，该股票的公允价值为l000万元。假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。（5）2007年10月10日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2200万元。税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。（6）其他有关资料如下：①甲公司预计2007年1月1日存在的暂时性差异将在2008年1月1日以后转回。②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：（1）根据上述交易或事项，填列“甲公司2007年12月31日暂时性差异计算表”（2）计算甲公司2007年应纳税所得额和应交所得税。（3）计算甲公司2007年应确认的递延所得税和所得税费用。（4）编制甲公司2007年确认所得税费用的相关会计分录。【答案】（1）填列“甲公司2007年12月31日暂时性差异计算表”
关于所得税费用_所得税费用
项目
? ?
账面价值
? ?
计税基础
? ?
应纳税暂时性差异
? ?
可抵扣暂时性差异
? ?
持有至到期投资
? ?
2044.7×1.04＝2126.49
? ?
2126.49?
? ?
0
? ?
0
? ?
固定资产
? ?
2400/10×9＝2160
? ?
2400/20×19＝2280
? ?
0
? ?
120
? ?
交易性金融资产
? ?
1000
? ?
500
? ?
500
? ?
0
? ?
预计负债
? ?
2200
? ?
2200
? ?
0
? ?
0
? ?
小计
? ?
500
? ?
120
? ?
（2）计算甲公司2007年应纳税所得额和应交所得税应纳税所得额＝6000+300+2200－2044.7×4%－500+120＝8038.21万元应交所得税＝8038.21×33%＝2652.61万元（3）计算递延所得税和所得税费用递延所得税负债＝（500+990/33%）×25%－990＝（500+3000）×25%－990＝－115万元递延所得税资产＝（120+396/33%）×25%－396＝（120+1200）×25%－396＝－66万元递延所得税＝（－115）－（－66）＝－49万元所得税费用＝2652.61－49＝2603.61万元（4）会计分录借：所得税费用?2603.61 递延所得税负债?115 贷：应交税费―应交所得税?2652.61 递延所得税资产?66
