爱华网应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证。应收票据按照到期时间分类可分为短期应收票据和长期应收票据，如无特指，应收票据即为短期应收票据。
应收票据_应收票据 -综述
应收票据(NoteReceivable)是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。商业票据是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券，也是一应收票据种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证。根据我国现行法律的规定，商业汇票的付款期限不得超过6个月，符合条件的商业汇票的持票人，可以持未到期的商业汇票和贴现凭证向银行申请贴现。在我国应收票据、应付票据通常是指“商业汇票”，包括“银行承兑汇票”和“商业承兑汇票”两种，商业承兑汇票是付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。银行承兑汇票是由在承兑银行开立存款账户的存款人出票，由承兑银行承兑的票据。
应收票据_应收票据 -分类
应收票据的分类按照到期时间可分为短期应收票据和长期应收票据，如无特指，应收票据即为短期应收票据。应收票据常出现于3种情况：⑴应收账款延期；⑵为新顾客提供应用；⑶赊销商品。长期应收票据因长期合同而发生，包括销售机器设备等大型商品、提供贷款等，中国尚无长期应收票据业务。按是否带息分为带息应收票据和不带息应收票据。带息应收票据是票面注明利息的应收票据，其利息应单独计算；无息应收票据是票面不注明利息的应收票据，其利息包含在票面本金之中。应收票据的计价应以未来现金收入的现值计价，带息的短期应收票据的现值等于其票面本金，不带息的短期应收票据的面值就是到期值，现金值。由于现值与其到期值相关不大，不带息的短期应收票据均以期到期值计价。长期应收票据以交换商品或劳务的公允市场价格计价，或以票据的公允市场的价格计价，如果这两种公允市场价格均无法确定，则以票据的现值计价。
应收票据_应收票据 -设置
企业应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号码和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提利息，以及收款日期和收回金额、退票情况等资料，应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。[1]
应收票据_应收票据 -基本核算
1、因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据时：
借：应收票据〖票据的面值〗
贷：应收账款
2、因销售商品而收到的应收票据时：
借：应收票据〖票据的面值〗
贷：主营业务收入〖不含增值税的收入〗
应交税金---应交增值税（销项税额）
3、对于带息应收票据，期末按应收票据面值和确定的票面利率计提利息，并增加应收票据的账面余额。其账务处理为：
借：应收票据
贷：财务费用
4、到期收回款项的核算
若为不带息商业汇票，到期收回时：
借：银行存款〖到期值〗
贷：应收票据〖票据面值〗
若为带息商业汇票，到期收回时：
借：银行存款〖到期值〗
贷：应收票据〖票据账面余额〗财务费用〖尚未计提利息部分〗
5、付款人无力支付票款的核算
借：应收账款
贷：应收票据
应收票据_应收票据 -应收票据到期
到期日的确定
应收票据的到期日应按不同的约定方式来确定。如约定按日计算，则应以足日为准，在其计算时按算尾不算头的方式确定。例如4月20日开出的60天商业汇票的到期日为6月19
应收票据日。如约定按月计算，则足月为标准，在计算时按到期月份的对日确定，若到期月份无此对日，应按到期月份的最后日确定。例如8月31日开出的6个月商业汇票，到期日应为下年2月28日（若有29日为29日）；若此汇票为8个月时，到期日应为下年的4月30日。
到期价值的确定
应收票据的到期价值即商业汇票到期时的全部应支付款项，要根据票据是否带息的不同来确定。若是不带息票据，到期价值就是票面价值即本金。若是带息票据，到期价值为票据面值加上应计利息，计算公式为
票据到期价值=票据面值×（1+票面利率×票据期限）
上式中，利率一般以年利率表示；票据期限则用月或日表示，在实际业务中，为了计算方便，常把一年定为360天。如，一张面值为1000元，期限为90天，票面利率为10%的商业汇票，到期价值为：
1000×（1+10%×90/360）=1025
应收票据_应收票据 -应收票据贴现
概述
贴现是持票人以未到期的应收票据，通过背书手续，请银行按贴现率从票据价值中扣取贴现日起到票据到期日止的贴息后，以余额兑付给持票人。是融通资金的一种信贷形式。背书的应收票据是此项借款的担保品。票据价值就是票据的到期值，不带息票据为票据的面值，带息票据为票据到期的本利和金额。用应收票据向银行申请贴现时，持票人必须在票据上“背书”。票据到期值与贴现收到金额之间的差额，叫贴息或贴现息，通常记作财务费用。贴息的数额根据票据的到期值按贴现率及贴现期计算。其计算公式为：
贴息=票据到期值×贴现率×贴现期
贴现票据实收金额=票据到期值-贴息
持票人在票据背书后，如出票人到期拒付，背书人有代偿的责任。就背书人来说，是一项可能发生的负债。在会计上称为“或有负债”。在编制资产负债表时，对于或有负债，应在补充资料中加以列示。
应收票据贴现的会计处理例解
[摘要]本文结合有关会计准则、财政部财会[2004]3号文件和财政部财会[2003]14号文件，按照实质重于形式的原则对带追索权和不带追索权两种不同形式的应收票据贴现分别举例说明。
贴现的步骤
应收票据贴现的计算过程可概括为以下四个步骤：
第一步：计算应收票据到期值
第二步：计算贴现利息
贴现利息=到期值×贴现率÷360×贴现日数其中：贴现日数=票据期限－已持有票据期限
第三步：计算贴现所得
贴现所得=到期值－贴现利息
应收票据第四步：编制会计分录
借：银行存款〖贴现所得〗
财务费用〖贴现所得小于票据账面余额的差额〗
贷：应收票据〖票据账面余额〗
财务费用〖贴现所得大于票据帐面余额的差额〗
例如：20×2年4月30日以4月15日签发60天到期、票面利率为10%、票据面值为600000元的带息应收票据向银行贴现，贴现率为16%。计算过程如下：1）票据到期值=600000+600000×10%÷360×60=610000（元）
2）计算贴现利息
先计算到期日：4月15日签发，60天到期，到期日为6月14日。计算过程为：
4月：30－15+1=16天
5月：31天
6月：13天
合计：60天
再计算贴现天数：
方法一：从贴现日4月30日至到期日6月14日，共计45天，计算过程如下：
4月：30－30+1=1天
5月：31天
6月：13天
合计：45天
方法二：贴现日数=票据期限－已持有票据期限=60－15=45天
贴现利息=610000×16%÷360×45=12200（元）
3）贴现所得=610000－12200=597800（元）
4）会计分录：
应收票据借：银行存款597800
财务费用2200
贷：应收票据600000
再例如：前述例题A企业20×2年10月1日取得应收票据，票据面值为10000元，票面利率为12%，6个月期限；当年末已计提3个月的利息，20×3年1月1日将该票据贴现，贴息率为10%。
1）票据到期值=10000+10000×12%÷12×6=10600（元）
2）计算贴现利息=10600×10%÷12×3=265（元）
3）贴现所得=10600－265=10335（元）
4）会计分录：
借：银行存款10335
贷：应收票据10300
财务费用35
贴现的种类
带追索权
财政部《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（四）》的通知（财会[2004]3号）（以下简称《解答（四）》）规定：企业在销售商品、提供劳务以后，以取得的应收账款等应收债权向银行等金融机构申请贴现，如企业与银行等金融机构签订的协议中规定，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任。根据实质重于形式的原则，该类协议从实质上看，与所贴现应收债权有关的风险和报酬并未转移，应收债权可能产生的风险仍由申请贴现的企业承担，属于以应收债权为质押取得的借款，申请贴现的企业应按照以应收债权为质押取得借款的规定进行会计处理。《解答（四）》同时规定企业以应收票据向银行等金融机构贴现，应比照上述规定处理。
应收票据《解答（四）》很好地体现了会计核算的实质重于形式的原则。按照《解答（四）》，带追索权的票据贴现，企业并未将应收票据上的风险和未来经济利益全部转让给银行，应按照以应收债权为质押取得借款的规定进行会计处理。
1、贴现时的基本会计处理
贴现时的基本会计处理应为：
借：银行存款
财务费用（实际支付的手续费）
贷：短期借款
[例1]企业收到购货单位交来2004年12月31日签发的不带息商业票据一张，金额900000元，承兑期限5个月。2005年1月31日企业持汇票向银行申请贴现，带追索权，年贴现率5%。
到期值=900000元
贴现值=900000×5%×4/12=15000（元）
贴现净额=900000-15000=885000（元）
借：银行存款885000
财务费用15000
贷：短期借款900000
[例2]上例若为带息票据，票面利率为4%。其余条件相同。
带息应收票据应于期末（即中期期末和年度终了）按应收票据的面值和票面利率计提利息，增加应收票据的账面余额。其基本会计处理应为：
2005年1月31日期末计提利息借：应收票据3000
贷：财务费用3000
到期值=900000×（1+4%×5/12）=915000（元）
贴现息=915000×5%×4/12=15250（元）
贴现净额=915000―15250=899750（元）
借：银行存款899750
财务费用15250
贷：短期借款915000
这里是比照以取得的应收账款等应收债权向银行等金融机构申请贴现的会计处理，因为到期承兑人无力支付款项，银行要收取的款项是915200元，先将贴现息作财务费用处理更加符合会计核算原则。
2、票据到期，承兑人按期付款
基本会计处理应为：
借：短期借款
贷：应收票据（应收票据账面价值）
财务费用（未结算入账的利息）
[例3]例2中票据到期，承兑人按期付款。2005年2～4月已计提应收票据利息。2005年5月31日尚未计提应收票据利息。
2005年2～4月计提应收票据利息基本会计处理同[例2]，每月计提利息3000元冲减财务费用。票据到期，承兑人按期付款的基本会计处理应为：
借：短期借款915000
贷：应收票据（应收票据账面价值）912000
财务费用（未结算入账的利息）3000
3.到期承兑人无力支付款项
若到期承兑人无力支付款项，银行将支款通知随同汇票、付款人未付票款通知书送交申请贴现的企业，贴现企业有义务将有关款项按票据的到期值支付给银行。则基本会计处理应为：
1）借：应收账款（面值与票据利息之和）
贷：应收票据（应收票据账面价值）
财务费用（未结算入账的利息）
2）借：短期借款
贷：银行存款（银行扣款金额）
[例4]例2中票据到期时，因承兑人的银行账户不足支付，企业现已收到银行退回的应收票据、支款通知和付款人未付票款通知书。2005年1～5月已计提应收票据利息。
2005年2～5月已计提应收票据利息基本会计处理同[例2]，每月计提利息3000元冲减财务费用。票据到期，承兑人无力支付款项的基本会计处理应为：
1）借：应收账款（面值与票据利息之和）915000
贷：应收票据（应收票据账面价值）915000
同时不再计提应收票据利息。
2）借：短期借款915000
贷：银行存款（银行扣款金额）915000
[例5]上例中如果该企业“银行存款”账户余额仅为500000元。其余条件相同。
第一笔会计处理同[例4]⑴，
2）借：短期借款500000
贷：银行存款500000
不带追索权
《解答（四）》规定：如果企业与银行等金融机构签订的协议中规定，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还，申请贴现的企业不负有任何偿还责任时，应视同应收债权的出售，按财会[2003]14号文件的相关规定处理。
财政部《关于企业与银行等金融机构之间从事应收债权融资等有关业务会计处理的暂行规定》的通知（财会[2003]14号）（以下简称《暂行规定》）对不附有追索权的会计处理进行了规定。应收票据比照《解答（四）》和《暂行规定》进行会计处理，考虑到应收票据不存在提取的坏账准备、贴现金额是按照考虑协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让（包括现金折扣，下同）的金额后根据公式计算的等因素，不带追索权的票据贴现，一般不会涉及到“坏账准备”科目、“营业外支出――应收债权融资损失”、“营业外收入――应收债权融资收益”科目。企业将应收票据上的风险和未来经济利益全部转让给银行，冲减应收票据的账面价值，应收票据贴现值（即贴现所得金额）与账面价值之差额计入“财务费用”（可能在借方，也可能在贷方）。对已贴现的无追索权的商业汇票到期，因贴现企业不承担连带偿付责任，不作任何会计处理。
1、协议中没有约定预计将发生的销售退回和销售折让（包括现金折扣，下同）的金额贴现时的基本会计处理应为：
借：银行存款（贴现所得金额）
借或贷：财务费用（贴现所得金额与账面价值之差额，可能在借方，也可能在贷方）
贷：应收票据（应收票据的账面价值）
现举例说明如下：
[例6]仍以[例1]为例，企业收到购货单位交来2004年12月31日签发的带息商业票据一张，票面利率为4%，金额900000元，承兑期限5个月。不带追索权，2005年1月31日企业持汇票向银行申请贴现，年贴现率5%。
2005年1月31日期末计提利息
借：应收票据3000
贷：财务费用3000
贴现时：
借：银行存款899750
财务费用3250
贷：应收票据903000
2、协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让（包括现金折扣，下同）的金额贴现时的基本会计处理应为：借：银行存款（贴现所得金额）
其他应收款（协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让，包括现金折扣）
借或贷：财务费用（贴现所得金额加上预计将发生的销售退回和销售折让与账面价值之差额。可能在借方，也可能在贷方）
贷：应收票据（应收票据的账面价值）
3、对已贴现的不带追索权的商业汇票到期，因贴现企业不承担连带偿付责任，不作任何会计处理
总之，对于应收票据的贴现，应该根据《企业会计制度》、《解答（四）》和《暂行规定》的要求，按照实质重于形式的原则区别不同情况进行相应的会计处理。
[例1]2005年4月1日，甲公司销售一批商品给乙公司，收到乙公司签发并承兑了一张商业汇票，票据面值为58.5万元，票面利率为6%，期限6个月。2005年6月1日，甲公司将此票据贴现（不带追索权）给银行，银行支付48万元的贴现款。甲公司预计乙公司会退货10%，2005年9月6日乙公司退货，价税合计2.34万元所退货物商品成本为1.6万元。当前较通行的会计处理如下：
1）取得贴现款时：
借：银行存款48、其他应收款5.85、营业外支出4.65，贷：应收票据58.5
乙公司退货时：
借：主营业务收入2
应交税金
