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会计中级职称论文范文篇一
论管理会计的定位
在我国，长期以来 企业 会计 工作只偏重于财务会计，精力集中在财务会计日常工作的简单循环上，关心的是会计实务是否符合一般的财务会计惯例的要求，很少从企业经营战略目标的高度去 研究 和重用 管理会计。此后，虽也提出过岗位责任制和向管理要效益的口号，但都没有与责权利原则相结合，在特定的竞争欠公平的市场 环境下，经营者还是将心术指向政府和政府部门，要项目、投资、贷款、政策，决策动机多是急功近利，难以顾及企业的长远利益，管理会计 自然 被旁落了。放眼当今世界， 经济 全球化是大趋势，WTD接纳了 中国 ，这表明中国经济步入了一个崭新的起点。在这种形势下，笔者认为极有必要对管理会计重新加以定位，本文对此提出一些显浅的看法，以供同仁 参考 。
一、管理会计的本质
管理会计的总目标是通过运用财务会计系统所提供的资料进行再加工、再提炼、再延伸，进而形成更高层次的管理信息，为经营当局预测前景、规划未来、经营决策、改进管理、控制、评价各责任单位的经济活动，提高经济效益和 社会 效益，在市场经济大潮中图谋 发展 。它的本质是一种全局性、长期性、决策性的企业经济管理活动。管理会计的主体是整个企业，并侧重于企业内部的各责任单位，即向企业内部各责任单位提供特定的管理信息
二、管理会计定位需要考虑的因素
1.管理会计是一个“特殊”的信息系统。20世纪50年代，管理会计从传统会计中独立出来，成为与财务会计并列的一门独立的学科。美国会计学会(AAA)下属的管理会计委员会(CMA)对管理会计的定义是“管理会计是运用适当的技术和概念来处理某个主体的 历史 的和预期的经济数据，帮助管理当局制定具有适当经济目标的 计划，并以实现这些目标做出合理的决策为目的”。国际会计师联合会(IFAC)的定义为“管理会计是对管理当局所 应用 的信息(财务和经营的)进行鉴定、计量、积累、 分析 、处理、解释和传播的过程，以便在 组织内部进行规划、评价和控制，保证其资源的利用并对它们承担经管责任。”由此可见，管理会计是一个信息系统，而且是一个特殊的信息系统，其特殊性体现在与同是信息系统的财务会计相比，财务会计是一个单纯提供会计信息的系统，而管理会计一方面要提供信息，一方面要帮助管理当局制定计划，做出合理的决策，从这点看管理会计人员要比财务会计人员更靠近决策层。
2.环境因素与管理会计。环境因素包括 影响 管理会计系统的企业内外部因素，如市场发育状况、企业的经营战略、 科学 技术的发展状况、社会的传统 文化以及企业的组织形式等。管理会计不管如何定位，其工作围绕的主要是信息，从信息经济学的角度来看，信息是一种经济资源，获得信息要付出信息成本。企业利用信息日的是为了取得比远大于所付信息成本之差的价值。信息成本一般包括：①生产者所发生的材料费(纸张、软件等);②生产者的房屋及各项设备的折旧费、修理舒;③生产者为了取得本系统以外的信息而发生的费用(搜集数据、咨询费等);④生产者的人工费用，即人力资源在利用专业知识达成信息所得到的补偿;⑤使用者在接受或使用信息时所付出的代价;⑥其他费用。信息价值的高低取决于决策的预期值与信息成本，随着环境因素的变化，信息成本的构成及比例会发生变化，如信息技术的发展会减少第3项支出，对信息要求的提高会加大第4项支出，此外，如果信息的生产者同时是使用者则极有可能降低第5项支出。这不失为提高管理会计信息价值的有效途径。
3管理会计是内部 报告会计。与财务会计相比，管理会计是为企业内部经营者服务的，是企业组织系统的子系统，受企业组织系统设置的影响，而企业组织是一个人造的开放系统，它同周围环境之间存在着动态的相互作用，能够不断地自行调节以适应环境和本身的需要。企业管理会计职能的发挥取决于管理会计人员的主动性及其能力，而一个人的工作主动性受其区域的传统文化影响很大，在西方较注重个性的发展，重视个人对企业的贡献，而在我国由于长期以来受传统文化的影响，对职责范围以外的事，人们普遍采取多一事不如少一事的处世态度。如果管理当局重视管理会计，其职能的发挥程度取决于管理会计人员提供信息的质量及其帮助管理当局进行决策的能力。
三、管理会计定位的选择
管理会计的定位选择有以下两种情形：第一，定位于企业的职能管理部门，管理会计人员既是信息生产者又是信息的使用者。这里的职能管理部门与一般意义上的职能管理部门有所不同，它是决策子系统和决策支持干系统的融合，其组成要素是具有管理会计专业知识和管理能力的管理会计人员，并具有收集信息、进行决策的权限。第二，定位于企业内部的会计部门，管理会计人员是单纯的信息生产者。笔者认为，从我国现实的情况出发，考虑管理会计长远的发展，管理会计定位于后者更恰当些。因为：
1.从管理会计的产生和现实的观察都表明，管理会计信息的提供者必须具有一定的管理会计专业知识。在我国， 目前 尚无专职管理会计人员，管理会计工作主要由企业的财务会计人员、内部 审计人员、及会计师事务所的部分注册会计师兼任。
2.我国已加入了世界贸易 组织，这将带动我国 企业 管理 工作走上一个新的台阶，同时也对管理 会计 信息系统提供的信息提出更高的要求，在管理会计信息的生成过程中，信息生产者的知识利用发挥着越来越重要的作用，因此，管理会计信息的提供者必须是具有专业知识的管理会计人员。
3.将管理会计人员由专业型培养成为通用型的决策者具有现实的依据。将管理会计人员由专业型培养成为通用型的决策者，原因有：①随着 环境因素的变化，企业的经营活动基本上超越了国界，企业面临着越来越激烈的竞争，这对决策的有效性提出了更高的要求，适应这种要求的变化，管理会计人员不仅要懂会计专业知识，而且要懂生产、懂管理，具有协调能力。如作业成本法的使用，管理会计人员首先要对整个产品生产过程非常了解的基础上，才能正确地划分作业来 计算 产品成本。当然，这过程必须要有很强的会计 职业知识为前提，管理会计人员的管理能力会越来越强，由专业型培养成为通用型成为必要。②将管理会计人员定位于职能管理部门，意味着决策子系统与决策支持子系统的融合，但并非简单的合并，而是出于环境需要而进行的组织系统设置的调整，目的是优化系统，提高系统功能，融合后的职能管理部门的组成要素发生了质的变化，即管理会计人员既是信息的生产者，又是信息的使用者，从而有更多的时间去参与决策。在当代，管理会计师作为企业的高层管理人员，意味着管理会计人员同样可以胜任企业的决策工作，在实际中，出现了越来越多的理财专家晋升为企业的决策者，管理会计师培养成为企业的决策者有着现实的依据。
4.定位于会计部门对信息价值的消极 影响 。管理会计定位于信息生产者，即决策干系统与决策支持子系统相分离，在决策系统与决策支持子系统相分离的企业，在管理会计职业专门化之前，会计人员的作用一方面要履行财务会计的职责，即按公认的会计原则为企业外部的所有者、债权人、政府部门等提供外部会计 报告;另一方面要履行管理会计职责，即为企业内部的管理当局提供决策有用的信息，帮助管理当局做出正确的选择。决策干系统即 目前 的经营者主要是根据会计人员提供的信息进行决策。如果继续维持这种现状，会计人员会以提供外部报告为主，提供内部报告为辅，会因工作繁忙而忽略对内的需求，这势必影响管理会计信息的质量从而影响信息的价值。
四、我国 应用 管理会计的深层思考
我国引入西方管理会计 理论 知识已有力多年的 历史 ，但管理会计在我国的应用范围不广，水平不高，表面上看原因是多方面的，如管理会计理论与实际脱节，管理会计实际应用效果不佳，企业领导不重视等，但笔者认为，其根源在于企业缺乏对管理会计应用的内在需求。具体表现有：①管理当局根本不要求会计人员提供管理会计信息，企业内部能否存在应用管理会计的需求取决于会计人员的主动性，而在我国由于受传统 文化影响，人们普遍奉行的是多一事不如少一事的行事原则，因此，对管理当局不重视的企业是很难形成应用管理会计需求的。②管理当局有需求，但管理会计未成为专门职业，会计人员会因工作繁忙而影响其向管理当局提供信息的质量，最终会导致企业应用管理会计内在需求的降低。③会计信息的提供者不承担其所提供信息所带来的 经济 后果的 法律 责任，会计人员提供管理会计信息并帮助管理当局采取正确的决策的质量就难以确保，最终也会影响企业应用管理会计的内在需求。④管理会计的技术 方法 脱离实际，使管理会计信息的有用性无法保证，导致信息的价值受到影响。
在 现代 企业制度下，代理人会基于市场经济运行规则要求而产生应用管理会计的主观愿望。企业是否应用管理会计是基于市场经济运行规则的要求所决定的一个主动的过程，在产权不明晰的企业制度下，委托人与代理人之间的关系混乱，代理人追求的是自身利益的最大化，代理人完全可以不把心思放在管理上。随着改革的不断深人，尤其是现代企业制度的建立，企业的委托人与代理人之间形成了相互制约的制衡机制，这种机制要求企业按照市场经济的法则来运行，企业只有使其稀缺的资源得以发挥最大的效用，才能具有长远的生命力，才能获利。显然，代理人目标的实现依赖于企业的长期决策行为，而长期决策的正确与否关键在于信息价值的高低，应用管理会计正是发挥这一作用的最有效措施，应该说在现代企业制度下，代理人会基于市场经济运行规则要求而产生应用管理会计的主观愿望，引起管理当局重视管理会计的应用。把管理会计定位于职能管理部门，就可以降低上述因素对管理会计的负面影响，从而提高信息价值，使企业把应用管理会计的主观愿望变成现实的需求。
基于这种定位，在我国的高校教学中，应注意通用型人才的培养。通过学校 教育 ，是人们获取管理会计知识的主要途径，目前我国开设管理会计课程的对象主要是会计专科以上学历的学生，应增加生产组织管理、企业运筹学等课程。目前已实行按大类招生的院校，在后两年专业的划分上对于管理类 工商管理专业的学生可增加管理会计及相关的会计课程。通过会计教学，从中孕育出具有扎实管理会计专业知识和管理能力的通用型人才，为向职能管理部门迈进创造了极好的机会。结合我国的实际情况，当前要建立管理会计师协会组织，推行管理会计师 考试 制度。
会计中级职称论文范文篇二
管理会计面临挑战
2006年，美国 管理 会计 师协会(Institute of Management Accountants, IMA)组成 研究 组，对 中国 12个制造 企业 的成本 计算 和成本管理，做了两次“访谈之旅”，历时一个半月。其间，IMA的研究部主任Raef Lawson教授曾在武汉和北京做过此行观感的 报告。报告中提到管理会计在美国确有“衰落”的迹象，人们往往认为财务会计比管理会计重要，在学术界中尤其如此。但从企业界的调查结果来看，管理会计对企业管理应该说是越来越重要。中国的情况也是如此。
在两次旅途中我们经常交谈，许多看法是一致的。现把Lawson博士两个报告的提纲和我们交谈的一部分 内容 整理在一起，草成此文。由于 语言阻隔，不可能全部译出请他过目，所以本文虽然代表我们两个人的意见，但错误之处应由笔者杨继良负责。
管理会计衰落的迹象
提到管理会计，大家都会说，这是西方定义的会计学两大学科中的一项，是 现代 会计学的一项新 发展 、意义重大等。另一方面，又会立刻想到这门学科 目前 的处境不佳，学术界中许多过去从事这门学科的人，不少弃之而去，给人以日益衰落的感觉。这种情况并不只存在于美国，在中国也是如此。也许可以说，这是全球性的普遍现象。
管理会计“日益衰落”，当我们把管理会计与财务会计相对比时，这种感觉尤其明显。
在美国，当提到会计这个学科时，人们联想到的一般只是财务会计，而不是管理会计;提到会计专业 考试 时，往往指的是注册会计师(CPA)的考试，而不是执证管理会计师(CMA)(Certified management accountant,有译为“注册管理会计师”的，实际上只是通过了IMA 组织的考试，由IMA发给证件，并没有向政府“注册”的意思。实际上CPA也同样是“执证”而不是“注册”。美国的CPA协会(AICPA)与IMA同样都是民间机构。中国的情况不完全相同，故称CPA为注册会计师，此处按中国习惯译CPA为“注册会计师”)考试。我们这次访问的中国企业，半数是具相当规模的大型企业。和新参加 工作的大学本科生和研究生交谈，和几所大学会计学院的青年老师和研究生座谈，给我们的印象是，在当前的就业 环境下，会计硕士研究生毕业后，如果还没有取得CPA资格，第一件事就是要通过CPA考试。有一位刚参加工作的会计硕士说，CPA资格对就业有决定性作用;通过一些外国的会计资格考试，只能帮助取得 面试的机会而已。相比之下，成本太高划不来。CPA资格是在会计事务所工作所必需。在美国，在会计事务所就业的会计人员只占5%—10%，其余90%以上的会计人员是在企业内部工作。那么，为什么大家还是会认为只有通过了注册会计师考试，取得执业资格，才算是一个合格的会计师呢? 分析 其原因，美国和中国有很多相似之处。
首先，是 经济 环境起了很大的变化，通过证券市场和资本运作来融资越来越成为一种趋势。这一趋势在安然事件(2001年初)以后更加明显。人们把注意力从管理会计转移到财务会计上。
中国的许多企业盼望上市，需要熟知CPA业务的会计人员。政府正努力适应经济全球化的形势，推出了一整套会计准则，使企业财务会计在2007年时做到与国际全面接轨。在这种情况下，人们对与财务会计方面的新规定更为关注，也是容易理解的。从报刊 发表的文章和报道、从等待就业的学子的观点来看，人们对财务会计的关注超过管理会计，在美国和中国都是如此，这似乎成了一种国际趋势。
但是，从企业的角度来分析，却显出管理会计对提高企业的竞争力极为重要;在管理会计的 方法 上亟待充实提高。近年进行的两项大规模调查(一项是IMA与安永会计公司合作的调查，另一项是IBM公司对其全球900家分公司CFO的调查)都得出同样的结论。
IMA与安永会计公司合作的调查
从报刊杂志所登载的文章看，对管理会计态度趋于淡漠的现象最迟应该是在2001年便被注意到了。作为美国管理会计师团体的IMA，深感对于管理会计当前竞争力的 问题 需要一个有说服力的调查，遂于2002年下半年与“四大”国际会计公司之一的安永合作，做了一次较大规模的调查。调查通过 网络 通讯进行，共发出23034份问卷，回收2000份，约占9%，响应率与类似的调查相似。答卷者所在公司平均职工1750 人，年销售收入 3亿美元，40%属于制造业。答卷者中31%是带有“总(C)”字头衔的，在报告书中称之为“决策者”,其余称为“决策参与者”。36%的答卷来自大企业，具有10亿美元年销售额，相当于《财富》1000强的规模。
报告书开头第一句话是：“管理会计正处在关键时刻(critical juncture)”。竞争和经营条件的不稳定性加剧，促使出现许多管理会计的方法和技术。那么，究竟哪些是在实务中被 应用 的呢?这次调查的目的就是要寻求这个问题的答案。调查结果有6项发现：
1.成本管理是企业战略决策者关键的信息来源。81%的答卷者认为，成本管理对他的企业的总体战略目标至关重要。其原因首先是当前经济滞缓，促使对成本管理和成本透明度的需要增加(75%)。其次，管理会计师更多地被看作是合伙人，56%的答卷者认为管理会计师关心的核心是战略性问题。可见，管理会计师仍然是决策者的战略参与者。
2. 决策者和决策参与者都认为，最重要的是：(1)获得可以据以采取行动的成本信息(占答卷者的82%)，(2)降低成本、提高效率(占70%以上)。
3.有一些因素使成本的“能见度(visibility)”受到损害，即存在障碍。98%的答卷者认为存在扭曲成本的因素;38%认为有些因素甚至引起重大扭曲。扭曲的原因：30%认为是间接费用的分配，20%认为是共享服务的分配，19%认为是产品的多样化造成的。间接费用分配之所以成为首要问题，是因为从各行业总体来看，经营性的间接费用和销售与一般行政管理费占了营业成本的34% 到42%，这部分成本的分配出了偏差，所以造成比较大的扭曲 。
4. 在当前的经济环境下，采用新的成本管理方法并不是一件需要优先考虑的事。答卷者不论其所在公司属于什么行业、多大规模，都持这种看法。他们的理由是，企业已经拥有了各种新创的方法和工具，其中最普及(占23%-24%)的是ERP、新的编制预算和编制报表的软件。但一些一度相当普及的软件现在仍然被认为是重要方法的已降低到15%-16%，如作业成本法(ABC)和客户关系管理(CRM)。当一个公司考虑采用新的成本管理工具时，72%的答卷者(来自大企业的)称他们要使用本公司自己开发的电脑系统;其余28%打算采用已经成名的系统或ERP。因此，调查的组织者认为，虽然现行成本制度提供的成本信息不够正确，但企业并不乐意采用新的管理会计技术来帮助他们解决这些问题。限制条件在于经济现状和内部资源不足。
5. 传统的成本会计方法仍被广泛采用。76%的答卷者采用定量技术和传统的成本计算方法(如全部吸收成本法);其次为编制经营预算占75%、基本上按直接人工分配间接费用的做法占70%。愿意采用比较新的成本管理技术的不多：目标成本法占26%; 增值管理占25%; 约束论分析占22%。这些新的方法可谓尚在挣扎、谋求采用。
6. 一些被认为能解决问题的最佳方法之所以不被采用，其限制因素包括缺少适当的技术、缺少企业内部的支持、缺少领导层的支持。这三者伯仲相当，在作肯定回答的人中占84%-86%。但在做负面回答的人中，认为领导层支持不够的占40%，这是就大企业而言的;在小企业中，缺少技术成了最重大的限制条件。这个问题值得注意，因为近来常有议论，说领导重视是关键所在。
因此，关键问题在于如何在需要较好信息和现实限制之间搭起桥梁。对这个问题有多种说法：
1.采用某一种最佳软件并不是解决管理会计问题的“万灵药”，他们只愿意根据自己的实际情况采用较好的方法。用户需要更适合自己特殊情况的软件，不只是现成的通用软件。
2.在目前价格昂贵的软件并不一定适用的情况下，传统的制表软件也可以适用于新的计算需要。
3.目前经济状况低迷，在不能明确认定某种建议有清楚的成本节约价值之前，企业领导不会愿意花钱购买新的管理软件。
尽管一般都认为成本扭曲普遍(“是常态而非例外”)，各公司仍不愿意改变传统的管理会计方法。在许多情况下，公司已经部分地(暂时地)回复到比较常规的管理会计方法。这说明，决策者必须充分了解企业的关键需要和目前的系统现状，对症下药，不宜盲目求新求变。
IBM公司的调查结果
IBM公司2006年在全球范围内对各地分公司任CFO之职的900位高级经理做了一次调查。调查结果表明，从1999年到预计的2009年这10年中， CFO需要在处理日常事务——即料理账务和报表中花费的时间正急剧减少：从1999年的65%减少到2006年的48%，预计2009年将进一步减少到35%;从事控制 管理 工作所花费的时间从20%提高到26%—27%;而向领导者提供决策所需信息花费的时间已有大幅度的增加，从1999年的15%提高到2006年的27%，预计2009年将进一步提高到40%!详见图1。
在同一个调查中，这些CFO还认为，就其所从事的各项工作而言，重要性比较低的是“满足规章制度的要求”(57%)，然后依次为“从财务角度加强内部控制”(59%)、“不断改进业务的经营”(61%)、“配合本公司的领导确定 发展 规划并加以实施”(61%)、和“衡量和监督业绩的完成情况”(69%)。
这个调查的结果表明， 企业 CFO正处于急剧的“角色转变”过程中。也可以说，企业财会人员整体处于角色转变过程之中。满足规章制度的要求，属于财务 会计 的 内容 ，仍然是重要、不可缺少的。但加强内部控制、参与实施业绩考核和向领导提供决策所需要的信息，属于管理会计的范围，其在企业财会人员的职责中已压倒了算账、记账的职责。
学术界的困惑和对学生的误导
现在，让我们再回过头来看一下美国会计学术界的状况。
美国会计博士近年来匮乏的现象随处可见。与过去相比，近来每年获得会计博士的人数大约只有10年前的一半。2006年夏，美国会计学会年会上，每一位寻求职位的新科会计博士有3—4个现成的空缺等待着他 申请。这种短缺现象必然引起这个学科能够开的课程和 研究 都有所减少。财务会计涉及会计领域以外的课程较少，而管理会计却涉及许多与会计没有直接 联系的课程。换句话说，大学的会计系在课程的设置上，侧重于财务会计，其原因与教师缺乏有关。
课程设置也受政府干预的 影响 。在美国，虽然各大学在 组织教学中都享有自主权，但实际上在确定本科生的课程时，还得接受政府部门的意见。例如，州政府的 教育 部门对大学的资格认证有重大影响。而这些部门都会要求把对外会计(财务会计)所需要的内容包括在课程之中，忽略管理会计方面的内容。其结果是大学本科课程往往以财务会计内容为导向。教授们也把最好、最聪明的学生向财务会计方向引导。有志于以会计为终生 职业的学生，也往往相信他们的前程在于当一个注册会计师，不会选择其他方向作为自己的职业生涯。
教师的研究方向更是一个严重的 问题 。在学术界人士中，选定管理会计为其研究方向的往往处境维艰。照说，案例研究是管理会计研究的重要 方法 。20年多前，卡普兰号召学术界人士走出“象牙塔”，多从事这一类研究。他自己也确实身体力行，并取得了相当丰硕的成果。然而，反响并不很热烈，大部分学术界人士仍然只推崇实证研究，常常看低案例研究。这是一种偏见。事实上，由IMA资助所作的一项案例研究，在2006年的AAA年会上获得“卓越会计 文献 ”奖。可见，案例研究是一种很有价值的研究方法。当然从事案例研究是很难的，“成本”很高，学术界人士视为畏途进而贬低它的价值，在美国成了一种普遍现象。
在 中国 所见
对于从未来过中国的美国人，中国似乎是天 文学上的“黑洞”：承认其客观存在，却不知其内容究竟是些什么东西。于是，有各种错误的猜测也是免不了的。我(Raef Lawson)今年两次来中国，访问了12家企业，历时一个半月。从所花费的时间和访谈的范围来看，也许算是美国会计学术界中对中国企业的实际情况了解最多的人。
访谈中，涉及最多的是中国企业成本管理的实际情况。这是一堂很好的课，我(Raef)的意外收获，用一句话来总括，是“想不到有一些在美国认为是了不起的管理会计方面的新创举，在中国早就存在。”虽然还有待完善，有的还只是一个雏形，但不能不说中国企业的努力方向是正确的，而且是很有创见的。下面是对美国提出的一些成本 计算 和控制方法，与我们在中国企业所见的做法作的比较，见表1。
表1
西方管理会计方法 中国企业的做法
责任会计(responsibility accounting) 成本(或内部利润)考核制度
成本/利润中心(cost/profit centers) 成本(或利润)核算单位
仪表板/记分卡(dashboards/scorecards) 在考核业绩时，混合采用主要财务指标和非财务指标
以市场为基础确定内部结算价格(market-based transfer prices) 按价值链的顺序确定内部转移价格(这里提到的，实际上是邯郸钢铁公司的“模拟市场”的做法)
超越预算(beyond budgeting)( 其运行的原理，与这一行的右侧所示我们在一个中国企业所见相同) 把预算的 计划和考核职能，加以分割，使预算只作计划之用，业绩考核则采用另外一套指标。我们在此次对中国企业的访问中，就看到这样的实例
目标成本(target costing) 中国企业也 应用 了相似的基本概念
值得专门一提的是，在中国企业中，内部利润/成本考核制度始于上世纪50年代。然而西方会计学者却往往把他们近年在中国所见说成是在中国推行了西方责任会计方法的结果。2000年在一本“顶尖”会计杂志《管理会计研究Management Accounting Research》上，就 发表了一篇文章，说中国企业所做，“是西方管理会计实务(在中国的)一种应用。”类似的说法，屡见不鲜。笔者自己在20年前也有过这样的作为。我们在访谈中，曾经向这些中国企业的总会计师或财会部门负责人询及他们是从什么时候开始实行这些方法的。例如，与西方的“标准成本”几乎相同的“计划成本(有的企业也改称为“标准成本”)，他们的回答是“一向如此”，已经经历了几代人了!最有意思的是，美国管理会计界在上世纪90年代提出平衡记分卡制度，提倡多指标评估业绩。然而我们所到的具规模的中国企业都有类似的做法。这些企业不但实施多指标考核，还把这些指标层层分解、落实到最基层，而且有一套中国称为“原始记录”的 统计制度来保证其实施;各企业还设有专门的职能机构(通常称为技术部或生产技术部)来管理这些技术 经济 指标的实现和考核。当被(杨继良)问及难道美国企业里没有这样的制度，以至于平衡记分卡提出多指标考核时，会被看作一种“创见”时， Raef的回答是，多数美国公司热衷于追求近期的利润，往往单纯以年度利润为目标，这也许是美国经济制度的局限性使然吧。
在对中国企业进行访谈时，我们明显地感觉到会计电算化已经相当普遍。有些大企业采用了整套的SAP管理软件，企业财会人员的工作重点不再是记账、算账了。对成本、资金的控制管理和业绩考核是财会部门的工作重点，这和上文提到的IBM公司的调查结果相同。中国企业看来还是沿用着传统的成本方法，这并不能说他们在管理会计上是落后了，这与上文提到的IMA与安永公司合作对美国大企业的调查结果，也是吻合的。企业的CFO是不是参与了最高管理当局的决策，事关企业的机密，我们不便多问，但从中国政府最近对国有企业总会计师地位的再次确认来看，中国企业管理也是在向这个方向迈进。
因此，从企业实务的角度看，管理会计在中国企业中并没有衰落。
结束语
围绕管理会计呈现衰落迹象的问题还有很多。例如，管理会计和成本会计、财务管理如何分界，是不是需要有一个明确的界线?这门学科如何走向全球化?IMA近年着力介绍德国的成本方法，并且提出“与会计保持距离”、奢谈管理 理论 的方向不完全正确，这些做法是不是有普遍的 参考 意义?我们有太多的基础性问题，需要把全球对管理会计有兴趣的同行组织起来，共同商讨、共同努力。这是一项真正任重而道远的事业。
