爱华网一、基本思路:
1、现金流量表是以收付实现制为基础编制的，不管是前期发生的还是当期发生的业务，收到了（或支付了）现金和现金等价物就纳入编制范围，没收到（或没支付）现金和现金等价物，既使是当期发生的业务也不能纳入编制范围。这是与资产负债表和利润表最大的不同。
2、要弄明白现金流量表中每个项目的编制原理和编制起点含义。结合实际业务处理分录进行分析。
3、一般情况下现金流量表是根据资产负债表和利润表数据结合有关科目明细账分折填列，记住这点很重要，否则就找不到填列基础了。
二、以销售商品、提供劳务收到的现金为例分折如下
（一）企业销售商品、提供劳务最基本的会计分录
1、假如当期销售商品全部收取的是现金，即没有赊销业务
借：银行存款
贷：主营业务收入（销售商品）
其他业务收入（销售材料）
应交税金——应交增值税（销项税额）（销售商品、销售材料销项税额合计）
2、如果也不存在其他视同销售、抵偿债务的情况，也没有收回前期业务的现金，那么企业：
当期销售商品、提供劳务收到的现金
=主营业务收入+其他业务收入+应交增值税（销项税额）
也就是利润表主营业务收入+其他业务收入和应交税金明细账中——应交增值税（销项税额）的三项合计。
这个公式也就是计算销售商品、提供劳务收到的现金的起点，它的假设条件就是：
当期销售商品全部收取的是现金，没有赊销业务，也不存在其他视同销售、抵偿债务的情况，也没有当期收回前期业务的现金
**特别注意此处的应交增值税（销项税额）一定是应交税金明细账中的数字，而非（主营业务收入+其他业务收入）乘增值税税率计算而得的。因为有可能主营业务收入和其他业务收入中含有不缴纳增值税的收入，比如出口货物收入。如果用（主营业务收入+其他业务收入）乘增值税税率计算得出当期销售商品、提供劳务收到的现金的计算起点，那就错了。
（二）但企业的经营不可能那么单一，会发生很多种情况
1、视同销售
若存在视同销售，即企业将产品用于固定资产，用于对外投资，用于集体福利等等，
企业账务处理：
借：在建工程（或投资等）
贷：库存商品
应交税金——应交增值税（销项税额）
从分录中可以看出视同销售不影响主营业务收入的数额，影响的是应交税金——应交增值税（销项税额），也就是说，如果企业发生了视同销售，那么应交税金——应交增值税（销项税额）明细账中就含了一部分非商品销售的销项税，这部分销项税记入了相关成本，企业并没收到，因此要从起点中扣除。
即：
当期销售商品、提供劳务收到的现金
=主营业务收入+其他业务收入+应交增值税（销项税额）-视同销售部分的增值税销项税额
2、赊销及抵债
假如当期销售商品既有现销，又有赊销业务，赊销业务账务处理：
借：应收账款（或应收票据）
贷：主营业务收入
其他业务收入
应交税金——应交增值税（销项税额）
可见由于赊销的存在，计算销售商品、提供劳务收到的现金的起点：主营业务收入+其他业务收入+应交增值税（销项税额）中并没收到现金，因此应该把赊销业务应收的现金从起点中扣除。
但是企业的赊销也是边赊边收的，同时还存在上期赊销本期收回的部分，故从起点中扣除的只能是尚未收回部分，也即应收项目余额当期较上期增加的部分，如果当期应收项目余额较上期减少了，就说明当期除了全部收回当期的赊销外还收回了前期的赊销，就应该在计算起点的基础上加上多收回的部分。应收账款、应收票据都是一个道理。
此时：
当期销售商品、提供劳务收到的现金
=主营业务收入+其他业务收入+应交增值税（销项税额）-应收项目（应收账款、应收票据）较上期增加数+应收项目（应收账款、应收票据）较上期减少数
（三）影响应收账款、应收票据增加或减少的并不只是销售业务，还有其他内容
1、应收票据贴现：
账务处理：
借：财务费用
贷：应收票据
也就是说应收票据贴现减少了应收票据的当期余额，但并没有收到现金。可这个减少额是含在应收票据总账中的，也既反映在资产负债表中了。
前面说过，一般情况下现金流量表是根据资产负债表和利润表结合有关科目明细账分折填列，列入资产负债表中的应收票据当期余额减少在做起点调整时调增了现金，可计入财务费用的部分并没收到，故还要从起点中冲回。
即：
当期销售商品、提供劳务收到的现金
=主营业务收入+其他业务收入+应交增值税（销项税额）-应收项目（应收账款、应收票据）较上期增加数+应收项目（应收账款、应收票据）较上期减少数-应收票据贴现记入财务费用的部分
2、应收账款
资产负债表反映的是应收账款净额。
应收账款净额=应收账款账面余额-坏账准备账面余额
销售商品、提供劳务收到的现金应该调整的是应收账款的账面余额。在没有坏账准备的前提下应收账款净额=应收账款账面余额。
看几个业务处理：
A、提取坏账准备
比如：
前期企业应收账款账面余额=1000，前期坏账准备=0，前期应收账款账面净额=1000
本期企业应收账款账面余额=1000，本期提取坏账准备100
借：管理费用100
贷：坏账准备100
此时：
本期应收账款账面净额=1000-100=900
如果用应收账款账面余额调整销售商品、提供劳务收到的现金，前期应收账款账面余额=1000，本期应收账款账面余额=1000，应收账款账面余额没有变动，调整额=0。提取坏账准备对销售商品、提供劳务收到的现金没有影响。
但是在一般情况下都是用资产负债表的应收账款数据即应收账款账面净额调整销售商品、提供劳务收到的现金，那么，前期应收账款账面净额=1000，本期应收账款账面净额=900，应收账款账面净额减少100，调增销售商品、提供劳务收到的现金100并没收回，故要在已经调增的基础上减回。
再举个小例子
企业（一般纳税人）当期主营业务收入=1000，应交增值税（销项税额）=204，自己的产品用于在建工程200，资产负债表相关数据：
应收票据上年余额=300，应收票据本年余额=500，
应收账款上年余额=1000，应收账款本年余额=1200
其他资料
票据贴现息=5，本年提取坏账准备200
销售商品、提供劳务收到的现金
=1000+204-200*17%-（500-300）-（1200-1000）-5-200=565
B、确认坏账：
如：
前期企业应收账款账面余额=1000，坏账准备=400，前期应收账款账面净额=600
本期发生坏账200，其他无变化
确认坏账账务处理：
借：坏账准备200
贷：应收账款200
本期企业应收账款账面余额=1000-200=800，
坏账准备=400-200=200，
本期应收账款账面净额=800-200=600
本期企业应收账款账面余额与上期相比减少200
本期企业应收账款账面净额与上期相比无变化
C、前期确认的坏账收回
如，上例中确认的200坏账本期收回100，其他无变化。
账务处理：
借：应收账款100
贷：坏账准备100
借：银行存款100
贷：应收账款100
期末：
企业应收账款账面余额=800+100-100=800
坏账准备=200+100=300
企业应收账款账面净额=800-300=500
本期企业应收账款账面余额与上期相比无变化
本期企业应收账款账面净额与上期相比减少100
从上面两个小例子中可以看出，确认坏账影响应收账款的账面余额，而不影响应收账款的账面净额，收回前期确认的坏账影响应收账款的账面净额，而不影响应收账款的账面余额，而影响净额所对应的科目是现金。所以，在企业采用备抵法核算坏账的情况下，用资产负债表数据调整销售商品、提供劳务收到的现金时，只有提取坏账准备时影响现金流量，确认坏账和收回前期确认的坏账均不影响销售商品、提供劳务收到的现金流量。
**此处特别强调的是用资产负债表数据中的应收账款数（也即应收账款的账面净额）对销售商品、提供劳务收到的现金流量进行调整。
分折到这里：
当期销售商品、提供劳务收到的现金
=主营业务收入+其他业务收入+应交增值税（销项税额）-应收项目（应收账款、应收票据）较上期增加数+应收项目（应收账款、应收票据）较上期减少数-应收票据贴现记入财务费用的部分-当期计提的坏账准备额
再次强调：主营业务收入、其他业务收入是利润表数据，应收账款、应收票据是资产负债表数据，应收票据贴现记入财务费用的部分及当期计提的坏账准备额为相关明细账内容。
3、抵债
应收账款是一种债权，如果其他企业用自己的商品抵偿债务，也会影响应收账款净额的减少，但企业却不曾收到现金，调整方式：直接从起点中扣除。
即：
当期销售商品、提供劳务收到的现金
=主营业务收入+其他业务收入+应交增值税（销项税额）-应收项目（应收账款、应收票据）较上期增加数+应收项目（应收账款、应收票据）较上期减少数-应收票据贴现记入财务费用的部分-当期计提的坏账准备额-其他企业用商品抵偿部分的数额
注意：此处其他企业用商品抵偿部分的数额是抵掉的应收账款数额而不是换入商品的原价值。如某企业用18万元的商品抵偿20万元的债务，那么此处减掉的就是20万元而不能18万元。
看看账务处理应该能明白：
借：库存商品18
借：债务重组损益 2
贷：应收账款20
4、预收账款
这是赊销业务中的一个负债科目，收到预收账款时，业务处理：
借：银行存款
贷：预收账款
发出商品实现销售后
借：预收账款
贷：主营业务收入（或其他业务收入）
应交税金——应交增值税（销项税额）
预收账款期末贷方余额反映企业已经收到货款尚未发出商品的数额，通过上面的分录不难看出，尚未发出商品，虽然收到了现金，但却没包含在主营业务收入+其他业务收入+应交增值税（销项税额）这个计算起点之中，因此要在起点中加上当期预收账款较上期预收账款的增加额，即：
当期销售商品、提供劳务收到的现金
=主营业务收入+其他业务收入+应交增值税（销项税额）+预收账款较上期增加额-预收账款较上期减少额
此处的预收账款也是资产负债表期末数据。
（四）归纳总结
1、销售商品、提供劳务收到的现金的计算起点是：
主营业务收入+其他业务收入+应交增值税（销项税额）
2、计算依据是：
主营业务收入、其他业务收入用利润表数据、应交增值税（销项税额）用应交税金明细科目相关数据
3、现金流量调整思路：
凡是纳入起点而没收到现金的调减，如在建工程领用本单位产品的增值税销项税额，应收项目的增加等；没纳入起点而收到现金的调增，如预收账款的增加，应收项目的减少等。对特殊项目则要分折调整，如提取坏账、贴现票据、以物抵债等。
4、公式归纳：
当期销售商品、提供劳务收到的现金
=主营业务收入+其他业务收入+应交增值税（销项税额）-应收项目（应收账款、应收票据）较上期增加数+应收项目（应收账款、应收票据）较上期减少数+预收账款较上期增加额-预收账款较上期减少额-应收票据贴现记入财务费用的部分-视同销售部分的增值税销项税额-当期计提的坏账准备额-其他企业用商品抵偿债务部分的数额
