爱华网教材上文绉绉的一大段，搞的很复杂！实际上可以直白的说：金融资产终止确认即金融资产处置，“金融资产转移损益”就是金融资产的处置损益分类如下：
涉及票据背书转让、商业票据贴现、应收账款保理、资产证券化、债券买断或回购。
这里所指的金融资产，既包括单项金融资产，也包括一组类似的金融资产;既包括单项金融资产（或一组类似金融资产）的一部分，也包括单项金融资产（或一组类似金融资产）整体。金融资产转移包括金融资产整体转移部分转移
金融资产部分转移，包括下列三种情形:1、将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等2、将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的90%转移等3、将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的90%转移等。
终止确认——将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销
终止确认的计量整体终止确认金融资产转移损益＝转移对价＋累计公允价值变动利得或损失－转移资产的账面价值
部分终止确认按照终止部分和不终止部分的公允价值比重，分摊账面价值、累计公允价值变动利得或损失等
价内期权——如果立即执行，购买方的现金流为正价外期权——如果立即执行，购买方的现金流为负平价期权——如果立即执行，购买方的现金流为零价内期权、价外期权、平价期权实质上描述的是某时刻上的状态，由于情况随时发生变化，所以期权状态也会转化，可能是成为价内或价外或评价。
关键在于确认是否能终止该金融资产（白话就是：能不能冲掉原金融资产）
不附任何追索权方式出售金融资产甲商业银行与乙金融资产管理公司签订协议，甲商业银行将其划分为次级类、可疑类和损失类的贷款共100笔打包出售给乙资产管理公司，该批贷款总金额为8000万元，原已计提减值准备为1200万元，双方协议转让价为6000万元，转让后甲银行不再保留任何权利和义务。2010年2月20日，甲商业银行收到该批贷款出售款项。分析：本例中，由于甲银行将贷款转让后不再保留任何权利和义务，因此，可以判断，贷款所有权上的风险和报酬已经全部转移给乙公司，甲银行应当终止确认该组贷款
某企业2013年10月1日收到不带息的应收票据一张，期限6个月，面值1000万元，2013年12月1日因急需资金，企业采用不附追索权转移金融资产的方式，将持有的未到期的应收票据向银行贴现，实际收到的金额为950万元，贴现息为20万元。满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情况下，应贷记的会计科目是AA、应收票据B、短期借款C、财务费用D、银行存款
不附追索权情况下的应收票据的贴现，视同该债权出售，要确认相应的损益：借：银行存款 坏账准备——转销已计提的坏账准备 财务费用——应支付的相关手续费 营业外支出——应收票据的融资损失 贷：应收票据——账面余额） 营业外收入——应收票据的融资收益 资产减值损失——出售价款与应收票据账面价值之间的差额小于计提的坏账准备数的差额
附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该金融资产的公允价值2010年4月1日，甲公司将其持有的一笔国债出售给丙公司，售价为200万元，年利率为3.5%。同时，甲公司与丙公司签订了一项回购协议，3个月后由甲公司将该笔国债购回，回购价为回购当日的公允价值。2010年7月1日，甲公司将该笔国债购回。分析：由于此项出售属于附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该金融资产的公允价值，因此可以判断，该笔国债几乎所有的风险和报酬转移给丙公司，甲公司应终止确认该笔国债
附重大价外看跌期权（或重大价外看涨期权）的金融资产出售2010年1月1日，甲公司将持有的乙公司发行的10年期公司债券出售给丙公司，经协商出售价格为330万元。同时签订了一项看涨期权合约，期权行权日为2010年12月31日，行权价为400万元。假定行权日该债券的公允价值为300万元。分析：本例中，由于期权的行权价（400万元）大于行权日债券的公允价值（300万元），因此，该看涨期权属于重大价外期权，即甲公司在行权日不会重新购回该债券。所以，在转让日，可以判定债券所有权上的风险和报酬已经全部转移给丙公司，甲公司应当终止确认该债券。
一般只要是质押性质的不能被确认终止，因为风险仍在卖方！资产证券化举例：2009年12月31日，甲银行向A公司提供了一笔本金为1000万元、利率为10%的3年期贷款。2010年1月1日甲银行为了提高流动性，尽快获得资金，将这笔贷款转让给乙信托公司，乙信托公司以这笔贷款为基础，按面值发行债券1000万元、票面利率8%、期限3年。乙信托公司将收到的债券发行款1000万元支付给甲银行，同时，甲银行保留收取贷款本息的权利，并承担支付债券本息的义务。2010-2012每年末，A公司向甲银行支付利息100万元，甲银行向债券投资人支付利息80万元，2012年末，甲银行将收到贷款本金1000万元偿还债券本金。
采用附追索权方式出售金融资产甲企业为了获取资金将应收账款出售给信托公司，账面价值100万，无坏账准备。合约价格80万。合同约定如果出现不能偿付情形，由甲公司赔偿。类似于质押
附回购协议的金融资产出售，回购价固定或是原售价加合理回报2010年4月1日，甲公司将其持有的一笔国债出售给丙公司，售价为200万元，同时，甲公司与丙公司签订了一项回购协议，3个月后由甲公司将该笔国债购回，回购价为203万元。2010年7月1日，甲公司将该笔国债购回。
附重大价内看跌期权（或重大价内看涨期权）的金融资产出售2009年1月1日，A公司向B公司出售一项可供出售的金融资产，该金融资产初始入账价值80万元，转让日的公允价值为104万元，获得价款100万元，但是双方签订一项于2010年12月31日以105万元购回该资产的看涨期权合约。假定B公司没有出售该交易性金融资产的实际能力，A公司没有放弃对该资产的控制。分析：本例中，由于A公司持有一项看涨期权，使得其既没有转移也没有保留该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，同时也没有放弃对该金融资产的控制，因此，应当按照继续涉入程度确认有关金融资产和负债。
继续涉入本部分内容纯粹是银行业务，与制造型企业无关。考试一般不会涉及继续涉入是指金融资产转移后，转出方仍然部分享有资产所有权上的报酬（比如收取债券本息的收益）和部分承担资产所有权的风险（比如承担债券不能收回的损失），同时，转出方仍保留了对金融资产的控制权，因此，转出方仍然涉入金融资产之中，所以叫继续涉入。教材中“既没有转移也没有保留金融资产所有权”，意思是所有权转移了一部分（程度），但没有全部转移；换个角度说，所有权保留了一部分，但没有全部保留，其实也就是指所有权一定程度转移。
金融资产转移不符合终止确认条件的，应当继续确认该金融资产（不转销其账面价值），收到的对价确认为金融负债（如附追索权的应收票据贴现）。该金融资产与金融负债不得相互抵消。后续期间，应当继续确认金融资产产生的收入和金融负债产生的费用。如果该金融资产是以摊余成本计量的，则该金融负债不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（即不能是交易性金融负债，只能是其它金融负债）。
继续涉入一共有6种：①通过担保方式继续涉入②附期权合同并且所转移金融资产按摊余成本计量方式下的继续涉入③持有看涨期权且所转移金融资产以公允价值计量方式下的继续涉入④出售看跌期权且所转移金融资产以公允价值计量方式下的继续涉入⑤附上下期权且所转移金融资产以公允价值计量方式下的继续涉入⑥金融资产部分转移的继续涉入
通过担保方式继续涉入
甲银行与乙银行签订一笔贷款转让协议，本金1亿、年利率10%，贷款期限9年的组合贷款。双方约定售价1亿，担保金额3000万。转移日该贷款(包括担保)公允价值1亿，其中担保的公允价值1000万。超出担保额的损失由乙银行承担。会计分录为单位万元
借：银行存款 10000 继续涉入资产 3000金融资产转移损失 1000
贷：贷款 10000 继续涉入负债 4000
财务担保金额——受到的对价中，要求被赔偿的最高金额。财务担保合同的公允价值——通常指提供担保而收取的费用，若不能合理定公允价值，默认为零。
通过提供担保方式继续涉入的，应当在转移日按照金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者，确认继续涉入形成的资产，同时按照财务担保金额和财务担保合同的公允价值之和确认继续涉入形成的负债。
注意：担保金额是一把双刃剑，既保证了金融资产可收回的最低价值，又承担了赔偿的义务。 例：甲银行将一项账面价值1000万元的金融资产转移给乙公司，属于继续涉入情形，同时为该项金融资产提供财务担保300万元。金额300万元的担保合同市价为20万元。则甲银行应确认继续涉入资产300万元，继续涉入负债320万元。在随后的会计期间，财务担保合同的初始确认金额应当在该财务担保合同期间内按照时间比例摊销，确认为各期收入（相当于确认为自己提供的劳务收入）。因担保形成的资产账面价值，应当在资产负债表日进行减值测试。
金融资产转移的计量整体转移的收益 ＝ 收到的钱 - 金融资产账目价值 +或- 权益的公允价值变动(累计值)
20×4年3月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300000元，增值税销项税额为51000元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于20×4年10月31日付款。20×4年6月4日，经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价款为263250元；在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为23400元，其中，增值税销项税额为3400元，成本为13000元，实际发生的销售退回由甲公司承担。20×4年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，价款为23400元。假定不考虑其它因素。完成甲公司与应收债权出售有关的账务处理
20×4年6月4日出售债权的账面价值为：351000 - 23400＝327600即， 263250元是327600元债权的售价，而不是351000元债权的售价借: 银行存款 263250 营业外支出 64350 其他应收款 23400 贷: 应收账款 351000
20×4年8月3日收到退回的商品借: 主营业务收入 20000 应交税费——应交增值税(销项税额) 3400 贷: 其他应收款 23400
借: 库存商品 13000 贷: 主营业务成本 13000
债权售价，是在考虑了估计的销售退回(或销售折让、现金折扣)的基础上确定的，因此，与后来实际退回的金额不相等时，应与银行再次结算（多退少补）
假设8月3日实际退回商品价款46800元，退回更多借: 主营业务收入 40000 应交税费——应交增值税(销项税额) 6800 贷: 其他应收款 23400 银行存款(支付给银行) 23400
退回更少。假设8月3日实际退回商品价款11700元则: 20×4年8月3日收到退回的商品：借: 主营业务收入 10000 应交税费——应交增值税(销项税额) 1700 银行存款(银行补付甲公司) 11700 贷: 其他应收款 23400
假设合同约定附有追索权，其它不变，则属于不符合终止确认条件的情形
20×4年6月4日出售应收债权:借: 银行存款 263250 贷: 短期借款 263250 这里同时产生了金融负债，且不能相互抵消
20×4年8月3日收到退回的商品价款23400元，由于没有终止确认，应收账款还在借：主营业务收入 20000 应交税费——应交增值税(销项税额) 3400 贷：应收账款 23400
假设20×4年10月31日，该应收账款没产生坏账，银行收到价款此时终于确认为终止确认借: 短期借款 263250 营业外支出 64350 贷: 应收账款 327600 =351000 - 23400
假设20×4年10月31日，产生坏账，银行没收到价款，甲公司必须把钱还掉。借: 短期借款 263250 贷: 银行存款 263250
2012年12月20日，甲商业银行与乙金融资产管理公司签订协议，甲商业银行将其划分为次级类、可疑类和损失类的贷款共100笔打包出售给乙资产管理公司，该批贷款总金额为8000万元，原已计提减值准备为1200万元，双方协议转让价为6000万元，转让后甲银行不再保留任何权利和义务。2012年12月23日，甲商业银行收到该批贷款出售款项。分析：由于甲银行将贷款转让后不再保留任何权利和义务，因此，可以判断，贷款所有权上的风险和报酬已经全部转移给乙公司，甲银行应当终止确认该组贷款金融资产整体转移形成的损益 = 6000 - (8000 - 1200) = - 800万甲商业银行应作如下会计分录:借：存放中央银行款项 6000 贷款损失准备 1 200 其他业务成本 800 贷：贷款 8000
2012年1月1日，甲公司将持有的乙公司发行的10年期公司债券出售给丙公司，经协商出售价格为330万元。出售前的账面价值为310万元，其中成本为300万元，公允价值变动10万元分析：本例中，甲公司已将债券所有权上的风险和报酬全部转移给丙公司，因此，应当终止确认该金融资产。金融资产整体转移形成的损益 = 330 -300 = 30万借：银行存款 330 资本公积——其他资本公积 10 贷：可供出售金融资产——成本 300 ——公允价值变动 10 投资收益 30
2012年1月1日，甲公司将持有的乙公司发行的10年期公司债券出售给丙公司，同时签订了一项看涨期权合约，期权行权日为2010年12月31日，行权价为400万元，期权的公允价值（时间价值）为10万元。假定行权日该债券的公允价值为300万元。其他条件同上分析：本例中，由于期权的行权价（400万元）大于行权日债券的公允价值（300万元），因此，该看涨期权属于重大价外期权，即甲公司在行权日不会重新购回该债券。所以，在转让日，可以判定债券所有权上的风险和报酬已经全部转移给丙公司，甲公司应当终止确认该债券。但同时，由于签订了看涨期权合约，获得了一项新的资产，应当按照在转让日的公允价值（10万元）确认该期权。甲公司出售该债券业务应作如下会计分录：借：银行存款 330 资本公积——其他资本公积 10 衍生工具——看涨期权 10 贷：可供出售金融资产——成本 300 ——公允价值变动 10 投资收益 40
下列事项中，应终止确认的金融资产有（ ）A、企业以不附追索权方式出售金融资产B、企业采用附追索权方式出售金融资产C、贷款整体转移并对该贷款可能发生的信用损失进行全额补偿等D、企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购E、企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购
下列情况表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应当终止确认相关金融资产：企业采用附追索权方式出售金融资产企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约（即买入方有权将金融资产反售给企业），但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权企业（银行）将信贷资产整体转移，同时保证对金融资产买方可能发生的信用损失进行全额补偿AD
一华银行持有一组住房抵押贷款，借款方可提前偿付。2013年1月1日，该组贷款的本金和摊余成本均为5000万元，票面利率和实际利率均为5%。经批准，一华银行拟将该组贷款转移给某信托机构(以下简称受让方)进行证券化。有关资料如下:2013年1月1日，一华银行与受让方签订协议，将该组贷款转移给受让方，并办理有关手续。一华银行收到款项4560万元，同时保留以下权利:
1、收取本金500万元以及这部分本金按5%的利率所计算确定利息的权利；
2、收取以4500万元为本金、以0.5%为利率所计算确定利息(超额利差)的权利。受让人取得收取该组贷款本金中的4500万元以及这部分本金按4.5%的利率收取利息的权利。根据双方签订的协议，如果该组贷款被提前偿付，则偿付金额按1:9的比例在一华银行和受让人之间进行分配；但是，如该组贷款发生违约，则违约金额从一华银行拥有的500万元贷款本金中扣除，直到扣完为止。
2013年1月1日，该组贷款的公允价值为5050万元，0.5%的超额利差的公允价值为20万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第2题。
1、关于金融资产转移，下列说法中正确的abcdA、已转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当终止确认该金融资产B、保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当继续确认该金融资产C、既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，放弃了对金融资产的控制的，应当终止确认该金融资产D、既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，未放弃对金融资产的控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关金融负债E、既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当终止确认该金融资产
2、一华银行下列会计处理中，正确的有A、该项金融资产转移形成的利得45万元B、在金融资产转移日应确认的继续涉入资产为520万元C、在金融资产转移日应确认的继续涉入负债为520万元D、在金融资产转移日应确认的继续涉入负债为535万元E、一华银行仍保留贷款部分的账面价值为500万元
一华银行该项金融资产转移形成的利得=5 050×90%－5 000×90%＝45（万元），选项A正确在金融资产转移日应确认的继续涉入资产=5 000×10%+20=520(万元)，选项B正确在金融资产转移日应确认的继续涉入负债=520 （4 560-5050×90%）=535(万元)，选项C错误，选项D正确一华银行应终止确认贷款部分的账面价值4 500万元，保留贷款部分的账面价值为500万元，选项E正确
3、大海公司按以下不同的方式转移某项应收账款，其中不应终止确认的有（ ）A、出售该项应收账款，同时与买方约定，按照回购日该应收账款市场价格回购B、采用附追索权的方式出售该应收账款C、出售该项应收账款，同时与买方约定，以转让价格与转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息之和回购D、出售时与买方签订看跌期权合约，且该看跌期权是一项重大价外期权E、出售时与买方签订看跌期权合约，且该看跌期权是一项重大价内期权BCE解析： 下列情况就表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应当终止确认相关金融资产：(1)企业采用附追索权方式出售金融资产；(2)企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格或原售价加合理回报将该金融资产回购，如采用买断式回购、质押式回购交易卖出债券等；(3)企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约(即买入方有权将该金融资产返售给企业)，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权(即期权合约的条款设计，使得金融资产的买方很可能会到期行权)；(4)企业(银行)将信贷资产整体转移，同时保证对金融资产买方可能发生的信用损失进行全额补偿；(5)企业将金融资产出售，同时与转入方达成一项总回报互换协议，该互换使市场风险又转回给了金融资产出售方。选项B符合第(1)条，选项C符合第(2)条，选项E符合第(3)条，都不应该终止确认该项金融资产
