爱华网亏损合同
待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件的，应当确认为预计负债。其中，待执行合同，是指合同各方未履行任何合同义务，或部分履行了同等义务的合同。待执行合同不属于或有事项。但是，待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项。亏损合同，是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。这里所称“履行合同义务不可避免发生的成本”反映了退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。
企业对亏损合同进行会计处理，需要遵循以下两点原则：
首先，如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现实义务，不应确认预计负债；如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现实义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的，应当确认预计负债。
其次，待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需确认预计负债，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。
待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定————确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。
企业不应就未来经营亏损确认预计负债。
注意：预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者。
【例题3】关于或有事项，下列说法中正确的是（）。
A．待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认为预计负债
B．待执行合同变成亏损合同的，应当确认为预计负债
C．企业应当就未来经营亏损确认预计负债
D．企业在一定条件下应当将未来经营亏损确认预计负债
【答案】A
【解析】（1）待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认为预计负债。（2）企业不应当就未来经营亏损确认预计负债。
【例题4】甲公司2008年9月与乙公司签订合同，在2009年4月销售10件商品，单位成本估计为1100元，合同价格2000元；如2009年4月未交货，商品价格降为1000元。2008年12月，甲公司因生产线损坏，10件商品尚未投入生产，估计在2009年5月交货。
•借：营业外支出 1000[（1100-1000）×10]
•贷：预计负债1000
•完工转销时
•借：预计负债 1000
•贷：库存商品1000
【例题5】甲公司与乙公司签订合同，销售10件商品，合同价格每件1000元，单位成本为1100元。
如10件商品已经存在，合同为亏损合同，存在标的资产（商品），确认减值损失1000元。
•借：资产减值损失 1000
•贷：存货跌价准备1000
【例题6】甲公司2007年1月采用经营租赁方式租入生产线，租期3年，产品获利。每年租金50万元，2008年12月，市政规划要求公司迁址，决定停产该产品。原经营租赁合同不可撤销，还要持续1年，生产线无法转租。合同变为亏损合同，按2009年应支付租金确认预计负债。
•2008年末
•借：营业外支出 500000
•贷：预计负债500000
•到2009年应该支付时：
•借：预计负债500000
•贷：其他应付款500000
【例题7】甲公司2008年12月10日与丙公司签订合同，约定在2009年2月20日以每件200元的价格向丙公司提供A产品1000件，若不能按期交货，将对甲公司处以总价款20%的违约金。签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，原材料的价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价。
（1）若生产A产品的单位成本为210元
履行合同发生的损失=1000×（210-200）=10000元
不履行合同支付的违约金=1000×200×20%=40000元
应确认预计负债10000元
借：营业外支出10000
贷：预计负债10000
待产品完工后
借：预计负债10000
贷：库存商品10000
（2）若生产A产品的单位成本为270元
履行合同发生的损失=1000×（270-200）=70000元
不履行合同支付的违约金=1000×200×20%=40000元
应确认预计负债40000元
借：营业外支出40000
贷：预计负债40000
支付违约金时
借：预计负债40000
贷：银行存款40000
【例14-8】20×6年1月1日，甲公司采用经营租赁方式租入一条生产线生产A产品，租赁期4年。甲公司利用该生产线生产的A产品每年可获利20万元。20×7年12月31日，甲公司决定停产A产品，原经营租赁合同不可撤销，还要持续2年，且生产线无法转租给其他单位。
本例中，甲公司与其他公司签订了不可撤销的经营租赁合同，负有法定义务，必须继续履行租赁合同（交纳租金）。同时，甲公司决定停产A产品。因此，甲公司执行原经营租赁合同不可避免要发生的费用很可能超过预期获得的经济利益，属于亏损合同，应当在20×7年12月31日，根据未来应支付的租金的最佳估计数确认预计负债。
【例14-9】乙企业20×1年1月1日与某外贸公司签订了一项产品销售合同，约定在20×1年2月15日以每件产品100元的价格向外贸公司提供10000件A产品，若不能按期交货，乙企业需要交纳300000元的违约金。这批产品在签订合同时尚未开始生产，但企业开始筹备原材料以生产这批产品时，原材料价格突然上涨，预计生产每件产品的成本升至125元。此例中，乙企业生产产品的成本为每件125元，而售价为每件100元，每销售1件产品亏损25元，共计损失250000元。因此，这项销售合同是一项亏损合同。如果撤销合同，乙企业需要交纳300 000元的违约金。
（1）由于该合同变为亏损合同时不存在标的资产，乙企业应当按照履行合同造成的损失与违约金两者中的较低者确认一项预计负债：
借：营业外支出 250 000
贷：预计负债 250 000
（2）待相关产品生产完成后，将已确认的预计负债冲减产品成本：
借：预计负债 250 000
贷：库存商品 250 000
【例14-10】丙企业以生产B产品为主，目前企业库存积压较大，产品成本为每件180元。为了消化库存，盘活资金，丙企业20×1年1月25日与某外贸公司签订了一项产品销售合同，约定在20×1年2月5日，以每件产品150元的价格向外贸公司提供10000件产品，合同不可撤销。
本例中，丙企业生产B产品的成本为每件l80元，而售价为每件l50元，每销售1件亏损30元，共计损失300000元。并且，合同不可撤销。因此，这项销售合同是一项亏损合同。
由于该合同签订时即为亏损合同，且存在标的资产，乙企业应当对A产品进行减值测试，计提减值准备，如果亏损不超过该减值损失，企业不需确认预计负债，如果亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。
