爱华网第一节 会计职业道德规范概述
一、会计职业道德规范的涵义
会计职业道德规范，是根据会计职业特点，对会计人员在社会经济生活中的会计行为所提出的道德要求，既是会计人员在履行其职责活动中所应具备的道德品质，又是调整会计人员与国家、不同利益群体或会计人员相互之间的社会关系及社会道德规范的总和。
会计人员职业道德规范的对象既是单位会计人员，也包括注册会计师，两者都是以会计信息为载体从事工作，从广义上说，都是会计人员的一部分。
前者是依据我国现行会计准则、会计制度等会计法律、法规、规章制度，经过记账、算账、报账等环节，生成会计信息；后者是运用独立审计准则等，对单位会计信息的合法性、真实性、完整性进行社会审计。
正因为如此，应将两者都纳入会计职业道德规范的范围内。
二、会计职业道德规范建设的必要性
(一)会计职业道德面临的问题
在市场经济条件下，存在着利益主体多元化格局，而多元化利益主体的各种经济活动是以利益驱动所致的，会计人员处于多元利益主体的中心，肩负着客观、公正处理各方利益的艰巨重任。
从这个意义上说会计人员并不能真正归属于多元利益主体的任何一方，否则，受其利益驱动，无疑会在会计工作领域伴随出现会计造假、会计信息失真等会计职业道德严重失范问题，社会公众利益受到严重损害，会计在社会公众中的信誉将面临危机。导致会计信息严重失真的根源是多种多样的，但会计人员缺乏应有的职业道德或职业道德水平不高，价值观念发生偏差，主动或被动地参与制假，是产生会计信息严重失真的一个重要原因。
其主要表现在以下几个方面；
1.会计职业道德观念谈薄，法律意识不强。
2.会计人员自身业务素质不高，缺乏敬业精神。
3.会计人员缺乏客观公正的职业态度。
4.会计监督名实不符。
会计人员职业责任感的不强，会计职业道德的缺失，将会给我们社会主义市场经济秩序带来严重危害，必须引起我们的高度重视。要解决这些问题，就必须要加强会计职业道德规范的建设，加强对会计人员的职业道德教育。
(二)会计职业道德规范建设的必要性
会计职业道德规范，是一种对禁止性后果的良心谴责，其行为是自愿选择的结果，并非外力所为，是一种主观上的自觉自愿的行为，也是会计人员由必须履行道德义务逐渐转化为道德责任感的一种升华，是一种内在的约束力量。会计职业道德规范依靠会计从业人员的自觉性，自愿地执行，并依靠社会舆论和良心来实现，基本上是非强制执行的，具有很强的自律性。只有会计职业道德规范对会计人员职业道德的约束才是恒久的。
1.法律法规对会计人员职业行为规范的局限性。
2.职业道德对会计人员职业行为规范具有广泛性。
3.会计工作需要会计职业道德规范的支撑。
随着我国社会主义市场经济体制的逐步建立，客观上要求必须建立与社会主义市场经济体制相适应的会计人员职业道德规范，使其成为广大会计人员自觉遵守的行为准则和自律标准。建立一套符合时代特征和会计职业要求的会计职业道德规范体系是完善会计职业道德建设中必不可少的一环，它必将对规范会计人员职业行为、预防会计造假、提高会计信息质量具有重要意义。
第二节 会计职业道德规范的主要内容
我国会计职业道德规范的主要内容包括：爱岗敬业，诚实守信，廉洁自律、客观公正，坚持准则，提高技能，参与管理和强化服务。
一、爱岗敬业
（一）爱岗的涵义
1.爱岗，就是会计人员热爱本职工作、安心本职岗位，并为做好本职工作尽心尽力、尽职尽责。
爱岗是会计人员的一种意识活动，是敬业精神在其职业活动方式上有意识的表达，这种表达可概括为一个“忠”字，即忠于职守，具体表现为会计人员对自己应承担责任和义务所表现出的一种责任感和义务感。
这种爱岗意识所形成的责任感和义务感包含两方面的内容：社会或他人对会计人员规定的责任和会计人员对社会或他人所负的道义责任。
2.敬业，就是从事会计职业的人员充分认识到会计工作在国民经济中的地位相作用，以从事会计工作为荣，敬重会计工作，具有献身于会计工作的决心。
对会计职业的不同认识采取不同的态度可以直接导致不同的职业行为及其后果。
（二）爱岗敬业的基本要求
爱岗敬业是会计人员干好本职工作的基础和条件，是其应具备的基本道德素质。爱岗敬业不仅仅是一种观念、一种精神，它更需要有具体的行动来体现。会计人员只有把会计职业权利和义务有机地结合起来，才能恪尽职守，出色完成所承担的任务，才能做到遵纪守法、廉洁奉公。这就是爱岗敬业意识在会计工作中的具体体现。爱岗敬业要求会计人员热爱会计工作，树立良好的职业责任感和荣誉感，忠实地履行自己的职责，刻苦钻研业务，不断提高技能，勇于革新，争做行家里手。
1.正确认识会计职业，树立爱岗敬业的精神。
会计人员的爱岗敬业精神，自始至终都是以他们对职业的认识程度以及所采取的态度作
只有正确地认识会计本质、会计工作的重要性，树立热爱会计工作，敬重职业的精神，才能克服“懒”、“惰”、“拖”的不良习惯和作风，这是爱潜敬业的最基本要求，也是首要要求。
2.安心工作，任劳任怨。
安心本职工作，要求会计人员要以从事会计工作为“乐”，而不是“这出望着那山高。只有安心会计工作，才能潜下心来“勤学多思，勤问多练”，才能真正做到敬业，才能成为真正的行家里手。
任劳任怨是安心本职工作的具体表现，要求会计人员具有不怕吃若，不计较个人得失的思想境界，具有“对工作极端负责任”的敬业精神和方便群众、勤奋工作的工作态度。
3.严肃认真，一丝不苟。
会计工作是一项严肃细致的工作，没有严肃认真的工作态度和一丝不苟的工作作风，就可能出偏差。对一切不合法不合理的业务开支和违法乱纪的行为，要严肃认真地对待，把好关，守好日。严肃认真、一丝不苟的职业作风贯穿于会计工作的始终，不仅要求数字准确，手续清楚完备，而且绝不能有任何麻痹思想和马虎的工作作风。
4.忠于职守，尽职尽责。
忠于职守主要表现为三个方面：即忠实于服务主体、忠实于社会公众、忠实于国家。
（1）单位会计人员要忠实于所服务的主体。
（2）要忠实于社会公众，正确真实地对外提供有关服务主体的会计信息，以便让投资者、债权人及其他社会公众获取客观真实财务信息，进行正确判断和经济决策。
（3）任何一个法人组织的经济活劫，都是整个国民经济的一个组成部分，其经济活动是否合理、合法，都直接或间接地影响着国家的财政收支；会计信息是否真实：完整、准确，均影响着国家宏观经济调控的决策。因此，忠实于国家实际上是对社会整体利益负责。能否对社会整体利益负责，是衡量会计人员是否称职的基本标准。
补充案例：
1.三个盖楼工人同时回答一个问题：你在干什么？
第一个人说：“在砌砖。”
第二个人说：“我在做每小时赚10美元的工作。”
第三个人说：“我在建造世界上最伟大的殿堂。”
思考：如果你是三个人中的一个，你应该如何回答？
2.（1）某青年，在美国石油公司工作，他的工作就是巡视并确定石油罐盖子有么有自动焊接好。石油罐在运送带上移动至旋转台上，焊接剂便自动滴下，沿着盖子回转一圈，作业就算结束。他每天如此反复好几百次地注视着这种作业。后来他集中精 神观察，发现罐子旋转一次，焊接剂滴落39滴，焊接工作便结束。于是，他努力思考：如果能将焊接剂减少一两滴，是否能够节省成本。经过一番研究，终于研制出“38滴型焊接机”，虽然节省的只是一滴焊接剂，但却给公司带来了每年15亿美元的利润。这个青年就是后来美国的石油大王——约翰·洛克菲勒。“节省一滴焊接剂”的智慧改变了洛克菲勒的人生。
（2）李嘉诚16岁在茶馆里当烫茶的跑堂。茶楼天不亮就要开门，到午夜还不能休息，小嘉诚也抱怨过自己命不好。随后，李嘉诚辞掉跑堂的工作，从塑胶厂推销员开始，一直干到了业务经理。在这期间，别人做8个小时，李嘉诚就做16个小时。公司内的推销员共有7个，都是年龄大过他而且经验丰富的推销员。由于勤奋，他的推销业绩是除他之外第一名的7倍。所以当他18岁的时候就做了部门经理，两年后，又被提升为总经理。
思考：爱岗敬业的基本要求
二、诚实守信
(一)诚实守信的涵义
诚实守信，即会计人员必须做到诚恳老实，有信无欺。
会计目标是向相关利益方面提供真实、可靠、全面的会计信息。
会计人员工作经常与钱财打交道，更应将将“诚信”当作职业的第一要务。
作为企业会计人员，其诚实守信的内涵是：认真履行会计的基本职能，切实实现会计的目标，不弄虚作假。
市场经济愈发达信用愈重要。作为通用商业语言的会计及会计工作在整个经济运行和经济管理中发挥着巨大的作用，其工作人员的诚实与守信是决定会计职业生存与发展的一个重要道德标准，有着极其重要的作用。
一个缺乏诚信的会计人员，很难做到依法办事、客观公正等会计职业道德。建立健全会计工作的信用，培养会计人员的诚信品德是事关会计事业和社会主义市场经济能否顺利推进的重大问题，也是落实“以德治国’’方略的基础工程之一。
(二)诚实守信的基本要求
1.做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假。
2.保密守信，不为利益所诱惑。
会计人员保守商业秘密，维护单位利益是其应尽的义务。泄密，不仅是一种不道德的行为，也是违法行为，是会计职业的大忌。
补充案例：
1.有一名在德国的某个国家的留学生毕业时成绩十分有益，但在德国四处求职时，先后被几家大公司拒绝，选了一家小公司去求职，没想到也遭到拒绝。原因是他乘坐公共汽车曾经被抓住三次逃票，而德国抽查逃票被查到的几率是万分之三。
2.一位已经毕业多年的女孩，曾有过一段在校时让他刻骨铭心的经历：一位家境贫寒的男生，为了给重病的母亲买药，向她借钱，并保证5日内归还。为了兑现承诺，这个男孩经历很千辛万苦，终于在第五天的夜里凑够了钱，并按时归还。
和这位男孩的这次交往，给她留下了强烈的震撼，日后，信守合同成了她公司经营中的信条，这使她拥有了更多的合作伙伴和客户。正是这段经历，促使她再日后的经营中获得巨大成功。据说那个男孩也在商界成就了一番事业。也许他早已忘记了这段经历，但我们相信，是诚信的品质和一诺千金的严谨使他走向成功。
思考：这两个案例告诉我们什么道理？
三、廉洁自律
(一)廉洁自律的涵义
廉洁要求会计人员经得起金钱、权利考验，不贪污、不挪用公款，坚持原则、依法办事。
自律，是会计人员依靠其科学的价值观和人生观约束自己的会计职业行为。
会计人员的廉洁是自律的基础，而自律是廉洁的保证。
廉洁自律是会计职业道德的前提，这既是会计职业道德的内在要求，也是会计职业声誉的“试金石”。
会计活动直接涉及和影响国家、单位、投资者、债权人等各方的经济利益。如果会计人员不能做到清正廉洁，客观公正，其职业活动必然损害或影响第三者的利益；如果会计人员在职业活动中不能严格自律，自我约束、也难以做到客观公正、清正廉洁。
(二)廉洁自律的基本要求
1.树立正确的人生观和价值观。
2.正确处理会计职业权利与职业义务的关系，增强抵制行业不正之风的能力。
3.自尊自爱，严格要求。
会计人员由于工作性质关系，总是与经济打交道，常言道“常在河边走，哪有不湿鞋”，要做到拒腐蚀、永不沾，就应该做到：
（1）自尊自爱。
自尊就是做人的尊严，要有高尚的情操和会计人员应具有的优良品质。自爱就是爱惜自己作为会计人员的身份，珍惜自己的品格和荣誉。
（2）自我约束。
自我约束就是一个人的自觉性以及自我控制能力。正人先正己，无私才无畏，会计人员由于处于管家理财的特殊地位，随时随地都可能遇到不道德的行为。只有提高自我约束能力，才能做到保持廉洁清正，不为金钱、私利所诱惑。
自我约束是会计职业道德的基本形式，保持廉洁主要靠会计人员的觉悟、良知和道德水准，而不是受制于外在的力量。自我约束很重要，会计人员应该能够经得起来自各方面的利益诱惑，自我约束，自我控制，不为金钱、酒色所动。
自我约束是会计职业道德的最高阶段，也是职业道德建设的最终目标。目前的会计职业道德处于他律与自律相结合的阶段，我们盼望着它会迎来第二次飞跃，即发展到完全的会计自律阶段。
在不断提高自己政治觉悟的同时，依靠个人的良心、内心信念的力量，严格约束自己的行为。通过学习加强对清正廉洁含义的认识，自觉做到理财依法，行为清廉，品质纯洁，奉公守法，一身正气。
补充案例：中国古代“七慎”的典范
慎始：羊续悬鱼
东汉时，羊续出任南阳郡太守。当时社会风气庸俗，奢糜成风，官府请客送礼，托关系办事的现象十分普遍。羊续下决心从自身做起，扭转这种坏风气。上任没几天，府丞献给羊续一条活鱼，让羊续食用，羊续不好当面拒绝，让便“受而悬于庭”。后来府丞又一次进献，羊续便指着悬挂在院中的鱼让府丞看，府丞惭愧而退。
慎微：灭官烛看家书
北宋时期，博州有位州官，极为廉洁。一天晚上，有人从京城送来一封上司的来信，他猜想这一定是朝廷有什么重要指示，于是立刻拆看，看到一半，却差人把官家的蜡烛吹灭，把自己买来的蜡烛点上，继续往下看。公差们很纳闷，难道官家买的蜡烛不及他自己出钱买的亮吗？后来才知道，那封信里有一小半是关于他留在京城家属的情况，他认为这是私事，不能点官家的蜡烛。
慎独：曹鼎拒惑
明代有个叫曹鼎的人，在任泰和典吏时，押解一名绝色女贼，因来不及赶回县衙，共宿荒山野庙。夜间，那女贼为了逃生，频频暗送秋波，屡用色相勾引。曹鼎刚开始心猿意马，情急之下，用纸写下了“曹鼎不可”四字贴在墙上，作为对自己的警戒。写了撕，撕了再写，如此反复，直到天亮，终于抗住了女贼的诱惑。
慎癖：米芾拒收奇石(廉政考验)
北宋书画家米芾有一个弄石的癖好，看见一块好石，竞能作揖下跪，口称“石兄”，达到癫狂的程度。他在涟水做官期间审理一桩命案，由于罪犯是省里官员的亲属，致使刑部批文迟迟不能下达，这使他愤愤不已。一天，有一人带着几块奇石求见，几块石头小巧玲珑，纹路清晰，巧夺天工，真是世间少见。来人请米芾在人命案子上高抬贵手，米芾正色地说：“我爱石，但更爱百姓，客人不必多说，请回吧。”来人走到门口，仰天哈哈大笑，说：“米大人清正廉洁，秉公办事，令人钦佩。”原来，来人是督办案件的钦差大臣。
慎权：“豆腐汤”尚书汤斌
汤斌为官一任，造福一方，一生清正廉明，政绩斐然。康熙二十三年，皇帝钦点汤斌出任江苏巡抚。汤斌到任后，体察民情，处处顾念百姓利益，洁己率属，破积习，减税赋，移风俗，济灾民。两年之后，汤斌高升礼部尚书，离任之日，苏州百姓罢市三日，塞道庶留。汤斌不仅为政清廉，居家也颇有颜回之风，平时采野菜供膳，每餐必有一味豆腐，因而他有一个看似戏谑、实为敬重的外号——“豆腐汤”。汤斌的生活清苦，他的故居板门竹篱，简陋异常，死时家里仅剩下八两俸银。
慎行：杨震拒金
东汉时期的杨震被誉为“关西孔子”，一次赴任途中经过昌邑县。昌邑县令半夜怀揣重金前来谒见。他对杨震说：“深更半夜，此事无人知晓。”杨震面对重金，没有动心，回答：“天知、地知、你知、我知，所谓无知！”来人羞愧难当，只好收起重金告辞。
慎终：“一钱太守”刘宠
东汉时，刘宠任会稽太守，他改革弊政，废除苛捐杂税，为官十分清廉。后来他被朝廷调任要职，临走，当地百姓主动凑钱送给即将离开的刘宠，刘宠不受。后来实在盛情难却，就从中拿了一枚铜钱象征性地收下，他因此被称为“一钱太守”。
四、客观公正
(一)客观公正的涵义
1.对于会计职业和会计工作而言，客观主要包括以下涵义：
（1）真实性，即以客观事实为依据，真实地记录和反映经济业务事项。
（2）可靠性，即会计核算要准确，记录要可靠，凭证要合法。
2.公正主要包括以下含义：
（1）国家统一的会计制度，即会计准则、制度要公正。
（2）执行会计准则、制度的人，即会计人员应当具备诚实的品质，而且应公正地开展会计核算和会计监督工作，即在履行会计职能时，摒弃单位、个人私利，公平公正，不偏不倚地对待相关利益各方。
客观公正是会计人员职业道德的灵魂，也是会计工作最主要的职业行为。会计工作是对人力、物力、财力的价值形态进行综合核算、监督和管理的一项重要工作，它是维护国家财经制度与财经纪律的重要执行者，是协调各个内部及其与外部两方面经济联系的中介，整个会计活动都必须以国家立法机关或国家行政机关制定和认可的经济和会计法律、法规为准绳。会计人员在办理会计事务中，应当实事求是、客观公正。这是一种工作态度，也是会计人员追求的一种境界。做好会计工作，不仅要有过硬的业务技术本领，也同样需要有实事求是盼精神和客观公正的态度。
(二)客观公正的基本要求
1.端正态度。
2.依法办事。
依法办事，认真遵守法律法规，是会计工作保持客观公正的前提。
会计人员进行会计核算，需要熟悉并依据《会计法》、《企业会计准则》、《企业会计制度》等法律、法规和制度进行业务处理。只有熟练掌握并严格遵守会计法律法规，才能客观公正地处理会计业务。
3.实事求是，不偏不倚。
客观公正贯穿于会计活动的整个过程：
（1）会计核算过程的客观公正，即指会计人员在具体进行业务处理时，或需要进行职业判断时，应保持客观公正的态度，做到实事求是、不偏不倚。
（2）最终结果公正，是指会计人员对经济业务的处理结果是公正的。
会计核算过程的客观公正和最终结果的客观公正都是十分重要的，没有客观公正的会计核算过程作为保证，结果的客观公正性就难以保证；没有客观公正的结果，业务操作过程的客观公正就没有意义。
4.保持独立性。
会计人员要做到实事求是、客观公正，须从实质上、形式上保持独立。
独立性有两层含义，即实质上的独立和形式上的独立。
（1）实质上的独立也称精神上的独立，指会计人员执行业务时应当不受个人或外界因素的约束、影响和干扰，保持客观且无私的精神和意志。
实质上的独立包括：
①会计核算环节的独立性，即会计人员对经济业务处理过程中，是按会计准则进行的，不受控制和干扰。
②会计监督环节的独立性，即会计人员进行会计监督时，是按会计法规独立操作的，不受控制和干扰。
（2）形式上的独立包括：
①财务利益上的独立。
②回避近亲属关系。
《会计基础工作规范》第十六条规定，国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。
单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员；
会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。
直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系。
③不相容职务相互分离。
④部门独立。
补充案例：
某日：在公司财务科组织一次财务工作会议上，会计科长李强说：《中华人民共和国会计法》规定了公司领导对单位会计信息的真实性负责，作为一般会计人员就应该服从领导安排，领导让干啥就干啥，公司的一些业务也没有必要去问个明白，领导签字同意就给报销，只要自己两袖清风，不贪不占，就能把会计工作做好。
年末，因经营管理和市场等原因，公司当年经营业绩滑坡已成定局。公司董事长要求会计科“动动脑筋，确保完成全年利润目标”。之后，会计科长李强通过虚增营业收入、隐瞒费用和成本开支等手段调整了公司财务报告，“完成”了当年利润目标，并按法定要求将公司财务报告对外报出。
思考：李强违反了哪些会计职业道德要求？
五、坚持准则
(一)坚持准则的涵义
坚持准则就是指会计人员在进行核算和监督的过程中，以会计准则作为自己的行为指南，以会计准则作为与违法违纪现象作斗争的有力武器，通过树立会计准则的权威性来维护会计行业的信誉和会计人员的地位，保证经济活动正常进行。
这里所说的“准则”不仅指会计准则，而且包括会计法律、国家统一会计制度以及与会计工作相关的法律制度。
会计法律是指《会计法》等。
国家统一的会计制度是指，由国务院授权财政部制定发布或财政部发布的关等会计核算标准、会计基础工作以及会计人员管理的相关规定、制度和办法。如《企业会计准则》、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《会计基础工作规范》、《会计从业资格管理办法》等。
与会计工作相关的法律制度是指金融证券、税收等法律制度，如《票据法》、《现金管理暂行条例》、《支纣结算办法》、《个人所得税法》、《增值税暂行条例》、《企业所得税暂行条例》等。
坚持准则对会计人员从事会计工作具有重要意义：
1.坚持准则是会计人员做到依法办事的核心内容。
2.坚持准则是会计人员胜任本职工作的基础。
3.坚持准则是规范企业法人组织行为的重要途径之一。
(二)坚持准则对会计人员的基本要求
1.熟悉准则。
2.遵循准则。
3.坚持准则。
在实际工作中，会计人员行使会计监督职权时遇到挑战，发生道德冲突时，只有坚持准则，才能做到对法律负责、对国家和社会公众负责，才能敢于同违反会计法律法规和制度的现象作斗争，确保会计信息的真实性和完整性。
补充案例：
某施工单位为顺利签下一笔工程合同，拟向工程发包方有关人员支付好处费10万元，市场部经理持总经理的指示，到财务部申领该款项，财务部经理蔡某认为该项支出不符合有关规定，支出后也不好做账，但考虑到总经理已做指示，该项目拿下后，会对企业带来100万以上的利润，于是同意拨付该笔款项，并叮嘱市场部经理想办法弄10万元费用发票，以便以后做账。
思考：蔡某的行为违背了哪些会计职业道德？
六、提高技能
(一)提高技能的涵义
提高技能，是指会计人员通过学习、培训和实践等途径，持续提高上述职业技能，以达到和维持足够的专业胜任能力的活动。
职业技能，也可称为职业能力，是会计人员进行职业活动，承担职业责任的能力和手段。就会计职业而言，它包括会计理论水平，会计实务能为，职业判断能力，自动更新知识能力，提供会计信息的能力、沟通交流能力以及职业经验等。
提高技能，要求会计人员提高职业技能和专业胜任能力，以适应工作需要。
会计人员是会计工作的主体。会计工作质量的优劣，一方面受会计人员技能水平的影响，包括会计人员对会计原则、制度的理解、掌握的程度，对客观事物的判断能力等；另一方面受会计人员道德品行的影响，包括对会计工作的认识态度，工作作风，对道德冲突的正确解决等。
会计人员必须具备一定的会计专业知识和技能，才能胜任会计工作，才能够勤勉、谨慎地运用其知识、技能、经验，善于根据客观环境做出正确的职业判断。
(二)提高技能的基本要求
1.学习科学文化知识、会计知识，培养高超的专业技术。
2.重视在会计实践中提高会计职业能力
3.精益求精，不断提高会计业务素质。
补充案例：
某企业每周二下午都有两小时固定的业务理论学习时间。因为会计人员工作繁忙，现会计主管向领导提出建议：财务部门的全体人员不参加或少参加学习。
思考：此项建议是否合理？
七、参与管理
(一)参与管理的涵义
会计人员提供的会计信息是企业领导管理和决策的重要依据，因此会计人员要主动参与管理，承担起参谋和协调的作用，积极协助领导管理和决策。
(二)参与管理的基本要求
会计人员要树立参与管理的意识，积极主动地做好参谋。经常主动地向领导反映经营管理活动中的情况和存在的问题，主动提出合理化建议、协助领导决策、参与经营管理活动，不能消极被动地记账、算账和报账。
应积极主动做好以下几方面的工作：
1.努力钻研业务，，熟悉财经法规和相关制度，提高业务技能，为参与管理打下坚实的基础。
2.熟悉服务对象的经营活动和业务流程，使参与管理的决策更具针对性和有效性．
补充案例：
2002年5月16日，《中国财经报》以“抠出来的盈利”为标题报道了中国航空工业第二集团所属的保定向阳航空精密机械有限公司全面推行的“成本工程”，该工程大大降低了企业营运成本，使企业一举扭亏为盈。“成本工程”不是传统意义上的“节约”，而是创造性地采取了许多“以进为退”的改革措施。公司实行资金统一管理、统一调配与使用的模式，制定了《财务收支审批制度》，公司各生产经营单位开设了“只付不收”的银行账号。通过一系列措施，在公司上下形成了“人人讲成本，人人算成本，人人降成本”的良好风气。
思考：会计部门在成本工程中的作用。
八、强化服务
（一）强化服务的涵义
强化服务是要求会计人员具有文明的服务态度、强烈的服务意识和优良的服务质量。
在实际工作中，我国广大会计人员工作兢兢业业、任劳任怨、无私奉献，以高度负责的态度树立了较强的服务意识，在经济建设中做出积极贡献，树立了良好的社会形象，使会计工作成为受社会尊重的—种职业。
强化服务的关键是提高服务质量。
强化服务的结果就是奉献社会。如果说爱岗敬业是会计职业道德的出发点，那么强化服务、奉献社会就是会计职业道德的归宿点。
（二）强化服务的基本要求
1.强化服务意识。
2.坚持文明服务。
3.提高服务质量。
会计服务不仅要讲文明，还要讲质量。
质量上乘，并非无原则地满足服务主体的需要，而是在坚持原则、坚持会计准则的基础上尽量满足用户或服务主体的需要。
补充案例：
运通公司2011年发生以下部分情况：
（1）新上任财务部经理老张不仅工作认真、负责，而且还抓住公司经营管理中的薄弱环节，以强化成本核算和管理为突破口，将成本逐层分解至各部门并实行过程控制，同时针对生产经营过程中存在的浪费现象提出了改进的合理化建议，大大降低了成本，提高了经济效益。
（2）为帮助各部门即使反应成本费用，落实成本控制指标，会计人员小徐精心设计核算表格，并对相关人员进行核算业务指导，提高了该项工作的质量。
（3）新兴公司财务经理找到运通公司财务部经理老张，以给5000元好处费为诱饵，希望老张促成运通公司为新兴公司银行贷款做担保，遭到老张拒绝。
思考：以上事件分别体现了会计人员的何种职业道德。
第三节 会计岗位职业道德的具体要求
会计工作有着各种不同的岗位，各种岗位所担负的具体工作任务和工作内容也不同。
单位的会计岗位大致可以划分为出纳岗位、一般会计人员岗位、会计机构负责人岗位这三种主要会计岗位。
一、对出纳岗位的具体要求
出纳，是从事现金收支、银行结算业务管理的专职会计人员。出纳工作是会计工作的一个重要组成部分。
出纳人员的主要职责是：正确反映货币资金的增减变化情况；检查货币资金收支是否合理合法；加强货币资金管理，保护国家、集体财产的安全、完整。
出纳人员职业道德的具体要求：
1.严格把关。
（1）要严格执行财经纪律和财务会计制度，严格把好收付凭证的审查关。
（2）必须严格执行现金管理制度和银行结算纪律，认真把好货币资金的管理关。
2.一丝不苟。
3.自勉自励。
二、对一般会计人员岗位的具体要求
这里的一般会计人员是除单位会计机构负责人和出纳以外的会计人员，主要职责是从事会计核算，办理会计业务，实行会计监督。大致包括稽核岗位，资本、基金核算岗位，收入、支出、债权债务核算岗位，工资核算岗位、成本费用核算岗位，财务成果核算岗位，财产物资核算岗位，总账岗位，财务会计报告编制岗位，会计电算化岗位等。
一般会计人员的职业道德除必须遵守会计职业道德基本规范外，还必须做到以下几方面：
1.熟悉会计法律规章制度。
2.业务精益求精。
3.谦和待人。
三、对单位会计机构负责人岗位的具体要求
广义上的单位会计机构负责人主要包括总会计师、财务总监、会计机构负责人和会计主管人员等。
单位会计机构负责人除必须遵守会计职业道德基本规范外，对单位会计机构负责人职业道德的具体要求包括以下几方面：
1.精通政策。
2.本职行家。
3.善于协调。
补充案例：变通与捍卫
一阵急促尖锐的高跟鞋声传进我的办公室，来人正是我们公司营销部门高级经理，她带着不甚愉快的音调对我说，“你的备用金保管人（财务总监秘书兼会计文员）不合作，不给我领取差旅预支费用，我的付款申请书已获总经理批准，明天就要出差外地……”我看了看她的付款申请金额，明白了为什么我的秘书即备用金保管人不同意支付的理由。因为她的预支金额已经超过公司有关《备用金操作规定及其实施程序》的限额。此时作为一个称职的财务总监必须平衡（或叫摆平）备用金保管人与营销部门经理两者间为差旅预支金额一事引起的争端。也就是财务总监必须支持备用金保管人，因为她是按照规定处理此事，而营销部门经理的申请也经过了总经理的批准，看似小事，却事关重大。因为假设您同意以备用金支付，那么以后备用金使用有关原则、规定则形同虚设；假设您不同意支付这笔钱，又得罪了一位部门主管，以及批准这位主管的总经理，这是一个左右为难的事，偏偏也是会计人员经常遇到的问题。
对这个问题我的一贯处理方式就是站在财务部门立场，坚持程序处理但有变通。我决定仍然签发支票，然后由公司司机陪同这们营销部门主管到银行支取现金。作为部门主管遇到问题解决问题是天职，可惜这位营销部门经理并不领情也不买账，因为她认为有后台靠山，气冲冲、带着尖锐的高跟鞋声走出了我的办公室。
我知道过一会儿外籍总经理将会驻足我的财务总监办公室，于是我准备好有关资料，等待老总驾到。
果不出我所料，十分钟后总经理亲自来到，我礼貌地请老总坐下，老总手拿付款申请书质疑地说：为什么我批准的差旅费预支申请表，备用金保管人拒绝支付？
回答这个问题需要有技巧。我回答：请总经理在该申请预支表上再签一次名，我就马上支付，他老人家愣住了。他又质疑地问：为什么？
于是我把早就准备好的《公司备用金操作规定及其实施程序》，文件亮了出来，我说：这个程序是我设计的，经过总经理您批准而实施，同时也通知了各部门，现在这张预支申请表虽经您批准，但已超过我们备用金规定的限额，如果我照付，则属违反已批准实施的规定。不过，若您再签一次名那就代表您“特批”，特别批准您自己批准事件的越权措施。事实上，我已经与营销部经理解释过同时也做好两全的安排，但她不同意，其他部门主管都是按照这种规定执行。我认为还是按照您批准的规定执行，应该不能有所例外。
听完这番话，明白事理的总经理同意我的两全安排，同时并没有因为这事而有不高兴的脸色，因为这是合情合理与合法的变通处理，在不影响基本原则（即内部控制制度）的前提下，要采取对方最能理解、最易接纳的办法实施。这就是工作的艺术，也是做人的方法。最后，我们的营销经理也只得按规定办事了。
第四节 案例与思考
案例4—1爱岗敬业
会计老王，已近花甲，是我们单位的老财务科长。别看老王其貌不扬，学历可蛮高——是“文革”前的最后一届会计专业的大学生。
会计老王，十分吝啬，会计人员暗地里叫他守财奴——葛朗台。在会计人员的记忆里，他永远吃几毛钱的菜，穿洗的发白的工作服，袖子上带着须臾不可离开的蓝套袖，出差从不住宾馆，属于那种有汽车不坐火车、有火车不坐飞机的人。当会计时，他用蘸水笔记的账远非工整一词所能涵盖，怕是要纳入书法艺术的范畴；算盘打的噼噼啪啪，可谓“大珠小珠落玉盘”。当领导时，建账建制，有条不紊，该上墙的上墙，该下发的下发，坚信好制度胜于好做事，制度大于天，人情薄于烟，一切按制度办事，一丝不苟，扎扎实实；什么时候该下库稽核啦，什么时候该平账结账啦，什么时候该财产清查啦，什么时候该预算结算啦……都安排的井井有条。如今，会计老王，已经退居二线，也许是会计缺人，抑或是本人恋战，仍在财务科扮演了“补差”的角色，依然那样勤勤恳恳，兢兢业业，依然那样谦恭虚心、平易近人。
最近一天晚上，为了第二天发工资我们一直忙的不亦乐乎。大约快到十点的时候，老王说：“小章，我有些发闷，给我倒杯水，我把药吃啦”。小章把杯子递过去却发现，老王的手抖个不停，脸也变成了酱紫色，情急之下，小章只好拨打了120……。
“抢救事件”后，老王就再不来单位上班了。当小章拿起账本准备记账时蓦然发现日记账扉页上的“交接栏”里赫然写着小章的名字，纯正的魏碑体，其铁画银钩颇具人民币所载之“中国人民银行”的风骨。
思考题：
1、读过会计老王的事迹，你认为会计人员起码应该具备怎么样的职业道德？
2、这种道德品质对做好会计工作有何重要意义？
案例4—2诚实守信
总部设在美国德克萨斯州休斯敦的安然公司曾被《财富》杂志评为美国最有创新精神的公司。可是就是这样一个2000年的营业规模一度超过千亿美元、居世界500强第7位，2001年的股价最高达每股90美元、市值约700亿美元的能源巨无霸，几乎在一瞬间就倒塌了。让我们看一看“安然”破灭的大事记：
1、2001年的10月17日，安然公司公布季度财务报告，其利润由2000年的1 000亿美元突降到亏损6．38亿美元。
2、《华尔街日报》一篇文章披露安然公司利用合伙公司隐瞒巨额债务。
3、10月22日，美国证券交易委员会介入安然事件调查。
4、11月8日，安然公司被迫承认做了假账。自1997年以来，安然虚报盈利共近6亿美元。
5、标准普尔将安然公司的债券调低评级到“垃圾”，并将其从代表美国经济的标准普尔500种股票中取消；穆迪公司也将安然公司的信用等级调低至最低。
6、11月21日，休斯敦的达力智能源公司取消了原定收购安然的计划。
7、12月2日，安然公司跟据美国破产法第十一章的规定，向纽约破产法院申请破产保护，其在破产文件中开列的资产总额为498亿美元，创下了美国历史上最大宗的公司破产案记录。
8、12月8日，安然的29名高级行政管理人员被纽约的联合银行起诉，索赔250亿美元。指控原因是明知公司的前景欠佳，趁机出售数以百万的股票，其中包括公司总裁。
9、随着安然公司的破产，500亿美元灰飞湮灭，市值缩水320亿美元，雇员退休基金账户被榨干10亿美元。安然公司是怎样做假账的呢？
一是隐瞒巨额债务。安然公司未将两个特殊目的实体的资产负债纳入合并会计报表的范畴，但却将其利润包括在公司的业绩之中，导致累计高估5.91亿美元的利润，低估25．85亿美元的负债。二是利用担保合同上的某种安排，虚列应收票据和股东权益12亿美元。三是将未来期间不确定的收益计入本期收益，未充分披露其不确定性。在IT业和通讯业持续不景气的情况下，安然公司在2000年至少通过关联企业从互换协议中“受益”5亿美元，2001年“受益”4．5亿美元。四是在1997年未将注册会计师提请调整的事项入账，影响当期利润0．5亿美元。五是利用金字塔构架的合伙制网络组织，自我交易，虚增利润13亿美元。六是在财务报告中故意遗漏相关信息的披露，或者进行误导性信息的披露。
思考题：
你认为安然公司的违规行为中主要存在哪些会计职业道德问题？对你来讲有何启示？
案例4—3廉洁自律
王青是山东省蓝天投资公司的一名会计，丈夫是一家国有企业的技术工人，有一个活泼可爱的小男孩。王青一家像城市中的许多人一样，过着平淡而充实的生活。当汽车、洋房成为都市人追逐时尚的时候，王青他们对此没有太多的选择。安乐平道，平安是福，在简单而又枯燥的生活中她有着自己的追求——梦想自己的孩子也像有钱的人孩子一样上名校、考大学、出国留洋。
在一次同学聚会时，王青看到自己的同学，发财的发财、升官的升官，想想自己学习不比他们差，水平不比他们低，结果单位平平，要地位没地位，要钱财没钱财，心里很不平衡。闲谈中听到同学李小虎“炒股”发了大财，一年赚了100多万元，心里羡慕极了，也想炒点股票试试，可是资金哪里来呢？同学们你一言，我一语，出谋划策。其中有个同学说：“王青，你真是一个死心眼，你不是管着单位的钱吗？先拿来用一用，等赚到了钱再还回去不就行了，这有什么难的，公款炒股，公款私存，不是很正常的吗？”听了同学的话，王青动摇了。第二天就挪用了50万元资金投进了股市。
贪婪一旦战胜理智，就如同洪水猛兽一般，一发而不可收。到事情败露前的5年间，王青利用提取现金不记账等手段累计挪用资金249.796万元，非法获利87.68万元。
一失足成千古恨。这位已为人母的王青，今后将有6年时间在铁窗中度过。漫长的牢狱生活分明在告诫会计人员：会计人员应该自尊、自爱，自觉遵守国家的财经法规，廉洁自律，切记——伸手必被捉！
思考题：
1、你认为王青违背了哪种会计职业道德规范？
2、这个案例对你有何启示？
案例4—4 客观公正
郑百文股份有限公司（简称“郑百文”）是一家1996年4月在上海证券交易所挂牌上市的公司，主营百货文化用品、五金交电、油墨和印刷器材、家具、食品、针纺织品、日用杂品、烟酒等。上市后1998年3月11日公布的1997年年报显示，公司1997年度业务迅速扩张，其销售额为70．46亿元，在1996年度34.82亿元比前一年翻一翻的基础上又翻了一翻，同比增长102.35％，总资产增长60.43％，一举超过上海的第一百货、北京的王府井等知名零售商业企业，一度成为深沪两市贸易股中的领头羊。可是，好景不长，进入1998年，局势急转直下。郑百文在1998年发生巨额亏损，净利润从1997年的7800余万元变为1998年净亏损5000万元。一夜之间。一个绩优股沦落为垃圾股。
郑百文衰败原因是多方面的，就会计方面而言，有些做法令人费解：公司自上市后一直采用；“先进先出”的存货核算办法，但在1998年的年报中，未做任何说明就改成了“加权平均法”，以至于使公司的期末存货金额由1997年底的13亿元下降为1998年末的3．4亿元；公司将坏账准备由按应收账款年末余额的0.3％改成按应收账款余额一年以内10％、一至二年60％、二至三年80％、三年以上100％的比例计提，导致3．02亿元的管理费用中呆坏账准备就占了2.6亿元，当年坏账准备是上年同期的12．83倍；同时将1998年末入账的罚息6922万元在调整后的“年初未分配利润”中反映，并将所谓的预计罚息1．27亿元在“财务费用”中反映。通过这些会计处理，郑百文的亏损进一步扩大了。每股收益在1998年的中期报告中尚有0．075元，半年后一下子就跌到了-2.5428元；股票价格也由最高时的22．7元爆跌为1998年末的6．97元。就连郑百文的一名老职工在深度套牢、痛心疾首之余，也对公司的会计报表产生了疑虑“到底是股市疯了，我疯了，还是‘郑百文’的会计报表疯了？”(摘自《“巨人”公司的兴衰——“郑百文”巨额亏损的会计浅析》，李若仙，《财务会计》，1999年第12期)。
思考题：“郑百文”的衰败既有外部的客观环境因素，也有管理不善的原因，但更重要的是会计处理方法的变更在其中作怪。请大家结合我国的《证券法》和《企业会计制度》的具体要求，分析一下“郑百文”为什么要做这种会计政策变更？在这种变更中主要违背了哪些职业道德规范？
案例4—5坚持准则
美国法尔莫公司的董事长米奇·莫纳斯很具有传奇色彩。他首先设法获得了俄亥俄州阳士敦市的一家药店，在随后的10年中又相继收购了229家药店，组建了全国连锁的法尔莫公司。不幸的是，这—切辉煌都是建立在资产造假的基础之上的。
自获得第一家药店开始，莫纳斯就梦想把自己的小店发展成一个庞大的药品帝国。他采取的措施就是所谓韵“强力购买”，即通过大比例折扣来销售商品。莫纳斯先把实际上并不盈利的会计报表拿来，大笔一挥，加上并不存在的存货和利润，然后凭借自己的三寸不烂之舌，在一年内就骗得了足够的投资，收购了8家药店，最终成为拥有300家连锁店的药品帝国。一时间，莫纳斯成为金融领域的风云人物，成了阳士敦市的英雄人物。
在莫纳斯炮制虚假繁荣10年之久的时间里，公司的财务总监扮演了很不光彩的角色。一开始，公司的财务总监认为以低于成本出售商品会导致公司的严重亏损，但莫纳斯认为通过“强力购买”，公司完全可以发展得足够强大。最终，在莫纳斯的坚持下，这位财务总监和他的同事们在随后的数年之中始终保持两套账，一套用来应付注册会计师的审计，另一套反映公司糟糕的现实。这些会计师们利用他们的聪明才智将所有的损失归入一个所谓的“水桶账户”，然后再将该账户的金额通过虚增存货的方式重新分配到公司的数百家成员药店中。他们伪造购货发票，制造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证，确认购货却不同时确认负债，多计或加倍计算存货的数量。
注册会计师的审计过程中，只对公司300家药店中的4家进行存货的监盘，而在监盘之前都要通知法尔莫公司将监盘哪4家药店。公司的管理人员随之将进行监盘的4家药店堆满实物存货，而将虚增的存货分配到其余的296家药店中去。如果不是会计造假，这家公司实际上已经彻底破产了。(摘自《存货的“奥秘”》，张加学，《财务与会计》，2002年第2期)
思考题：
你认为这家公司的会计人员违背了哪些职业道德规范？对你有何启示？
案例4--6提高技能
在会计教材上有这样两段话：①企业现金出纳在每天终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算；属于现金短缺，应按实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“现金”科目；属于现金溢余，按实际溢余的金额，借记“现金”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，待查明原因后，再做处理。②外出采购人员报销用外埠存款支付材料的采购货款等款项时，企业应根据供应单位发票账单等报销凭证，编制付款凭证，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“其他货币资金——外埠存款”科目。
对这两段话，培训班上李红和王伟两位同学发生了争论：
李红同学认为：现金的短缺与溢余不能通过“待处理财产损溢”科目核算。因为虽说现金属于流动资产的范畴，但是由于现金是一项非常特殊的流动资产，在日常核算中是根据经济业务发生的先后顺序逐笔序时登记的，如果发生短缺或溢余，应该是在结算过程中多收或少付、少收或多付的结果，而不是一项单纯的财产溢缺的问题，因此现金的短缺或溢余应通过“其他应收款”或“其他应付款”科目核算。
用外埠存款支付采购材料价款应编制转账凭证，而不是付款凭证，因为在会计上收款凭证、付款凭证和转账凭证划分的依据是经济业务是否涉及现金、银行存款的增减变化，而不是货币资金的增减变化。凡是涉及现金和银行存款增减变化的经济业务都要编制收款凭证或付款凭证，否则要编制转账凭证。外埠存款是一种其他货币资金，不属于现金或银行存款，用外埠存款支付采购材料价款不能编制付款凭证。
王伟同学认为：现金的短缺与溢余应该通过“待处理财产损溢”科目核算，一是因为现金属于流动资产的范畴，二是因为《企业会计制度》上就是这样规定的。同样，用外埠存款支付购入材料价款应编制付款凭证，因为全国会计专业技术资格考试用书《中级会计实务》中就是这样讲解的。
思考题：
1、你认为上述两个问题应该怎样处理？
2、在学习会计教科书和会计制度时应该本着怎样的职业道德规范去学习和理解，为什么？
案例4—7参与管理、强化服务
秦池酒厂是山东省临朐（qu）县一家生产“秦池”牌白酒的企业。1990年3月注册成立，当时秦池酒厂的全部家当也不过是几间低矮的平房、一地的大瓦缸、500多个职工，全年的销售额不足2000万元。可在1995年11月，秦池酒厂赴京参加“标王”竞标，以6666万元的价格取得中央电视台黄金时段广告“标王”后，秦池一夜成名，身价倍增，一个多月就签订了4亿元的销售合同，头两个月实现销售收入2.18亿元，实现利税6800万元，相当于秦池建厂以来前5年的总和。人还是那群人，厂还是那个厂，秦池本身的素质并没有得到很快的提升，但是，通过魔力般的广告效应，成为同行业的佼佼者。
1996年11月8日，早已名满天下的秦池酒厂又来到了梅地亚，中央电视台的1997年度“标王大会”准时召开。在中央电视台广告中心负责人热情洋溢的发言后，竞标开始了：
广东爱多VCD一口气喊出了8200万元，超出去年秦池1000多万元，显出势在必得的霸气。随后，江苏的春兰报出了1.6888亿元，全场顿时欢呼雷动。然而，仅仅几分钟，广东乐百氏以1.9978亿元一冲而出。全场震惊了，都认为今年标王非广东莫属了。可是，接下来姗姗来迟的山东好汉们却让所有的人大跌眼镜——从极度的兴奋转入极大的愕然，名不见经传的山东金贵酒厂一声喊出了2.0099亿元的天价，山东齐民思酒厂则开出了2.1999亿元的“天王级”的报价。
这时，终于轮到秦池了。当主持人喊道“秦池酒，投标金额为3.2121亿元”时，全场愕然了，沸腾了。记者们都搞不清秦池缘何报出如此高的投标。秦池报出的3.2亿元相当于1996年全年利润的6.4倍，比竞标的第二位整整高出1亿元。1996年秦池对外通报的数据，当年实现销售收入9.8亿元，利税2.2亿元。
1997年初的一则关于“秦池白酒是用川酒勾兑”的系列新闻报道，把秦池推进了无法自辩的泥潭，到1998年6月25日，新华社报道：“秦池目前生产、经营陷入困境，今年亏损已成定局……”2000年7月，据《法制日报》报道，一家金属酒瓶帽的供应商指控秦池酒厂拖欠300万元货款，地区中级法院判决秦池败诉，并裁定拍卖“秦池”注册商标。
秦池的落败，有许多原因，但是会计人员不禁要问：秦池的财务会计人员哪里去了？这些参谋、助手是如何进行会计服务的呢？3.2亿元是怎么报出来的。
思考题：你认为会计机构、会计人员在企业的重大决策中应该发挥怎样的作用？应处于什么样的地位？应讲求那些职业道德？
