爱华网企业所得税税前扣除项目及政策依据（最新完整版）
收集整理：梁野税官
（根据王佳俊、段文涛等同仁的资料补充完善，最新政策至2014年12月23日，不断更新中……）
费用类别 | 扣除标准/限额比例 | 说明事项（限额比例的计算基数，其他说明事项） | 政策依据 | |
以前年度实际发生的、应扣而未扣或者少扣的支出 | 专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但期限不得超过5年。 | 《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）第六条 | ||
当年度实际发生的相关成本、费用 | 未能及时取得该成本、费用的有效凭证的，预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。 | 《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第六条 | ||
工资薪金 | 据实 | 任职或受雇，合理 | 《企业所得税法实施条例》第34条 | |
加计100%扣除 | 支付残疾人员的工资 | 《企业所得税法》第30条 《企业所得税法实施条例》第96条 《财政部国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》（财税[2009]70号） | ||
不得税前扣除 | 与企业取得收入不直接相关的离退休人员工资、福利费等支出 | 《企业所得税法》第8条 《企业所得税法实施条例》第27条 《国家税务总局办公厅关于强化部分总局定点联系企业共性税收风险问题整改工作的通知》（税总办函〔2014〕652号） | ||
职工福利费 | 14% | 工资薪金总额 | 《企业所得税法实施条例》第40条 《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号) | |
雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用 | 据实扣除 | 应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。 | 《企业所得税法实施条例》第34条 《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）第一条 | |
职工教育经费 | 2.5% | 工资薪金总额；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除 | 《企业所得税法实施条例》第42条 | |
8% | 经认定的技术先进型服务企业 | 《财政部国家税务总局商务部科技部国家发展改革委关于技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2010]65号） 《财政部、国家税务总局、商务部、科技部、国家发展改革委关于完善技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2014〕59号，执行至2018年12月31日止） | ||
试点地区（中关村、东湖、张江三个国家自主创新示范区和合芜蚌自主创新综合试验区）内的高新技术企业发生的职工教育经费支出不超过工资薪金总额8％的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除 | 《财政部、国家税务总局关于中关村、东湖、张江国家自主创新示范区和合芜蚌自主创新综合试验区有关职工教育经费税前扣除试点政策的通知》（财税[2013]14号，自2012年1月1日起至2014年12月31日止执行） | |||
文化创意和设计服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 | 《国务院关于推进文化创意和设计服务与相关产业融合发展的若干意见》（国发〔2014〕10号） | |||
全额扣除 | 软件生产企业的职工培训费用 | 《财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1号） 《财政部、国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号，自2011年1月1日起执行）第6条 | ||
核电厂操纵员培养费 | 按规定扣除 | 核力发电企业为培养核电厂操纵员发生的培养费用，可作为企业的发电成本在税前扣除。企业应将核电厂操纵员培养费与员工的职工教育经费严格区分，单独核算，员工实际发生的职工教育经费支出不得计入核电厂操纵员培养费直接扣除。 | 《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》第四条（国家税务总局公告2014年第29号） | |
职工工会经费 | 2% | 工资薪金总额；凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》和税务机关代收工会经费凭据扣除 | 《企业所得税法实施条例》第41条 《关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2010年第24号） 《关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2011年第30号） | |
业务招待费 | （60%，5‰） | 发生额的60%，销售或营业收入的5‰；股权投资业务企业分回的股息、红利及股权转让收入可作为收入计算基数 | 《企业所得税法实施条例》第43条 《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函[2009]202号） 《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号） | |
广告费和业务宣传费 | 15% | 当年销售（营业）收入，超过部分向以后结转 | 《企业所得税法实施条例》第44条 《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函[2009]202号） | |
30% | 当年销售（营业）收入；化妆品制作、医药制造、饮料制造（不含酒类制造）企业。签订分摊协议一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除 | 《财政部国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税〔2012〕48号）（注：该文自2011年1月1日起至2015年12月31日止执行） | ||
不得扣除 | 烟草企业的烟草广告费 | （同上） | ||
筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，广告费和业务宣传费 | 招待费按实际发生额的60%计入企业筹办费；广告费和业务宣传费，按实际发生额计入企业筹办费。并按有关规定在税前扣除 | 《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）第五条 | ||
捐赠支出 | 12% | 年度利润（会计利润）总额；公益性捐赠；有捐赠票据，名单内所属年度内可扣，会计利润≤0不能算限额 | 《企业所得税法》第9条 《企业所得税法实施条例》第53条 《关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税〔2008〕160号）、《关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》（财税〔2010〕45号）、《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函〔2009〕202号）、《财政部国家税务总局关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税[2009]124号）、《财政部海关总署 国家税务总局关于支持玉树地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》（财税〔2010〕59号）和《财政部 海关总署国家税务总局关于支持舟曲灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》（财税〔2010〕107号）。目前为止企业只有发生为汶川地震灾后重建、举办北京奥运会、上海世博会和玉树地震、甘肃舟曲特大泥石流灾后重建等五项特定事项的捐赠，可以据实在当年企业所得税前全额扣除（对玉树、舟曲分别是从2010年4月14日起、2010年8月8日起执行至2012年12月31日止）。其他公益性捐赠一律按照规定计算扣除。 | |
利息支出（向企业借款） | 据实（非关联企业向金融企业借款） | 非金融向金融借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出 | 《企业所得税法实施条例》第38条第（一）项 《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告[2011]34号） | |
同期同类范围内可扣（非关联企业间借款） | 非金融向非金融，不超过同期同类计算数额，并提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”（本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况）；利率，既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。 | 《企业所得税法实施条例》第38条第（二）项 《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函[2009]777号） 《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第一条 | ||
关联企业付给境内关联方的利息，金融企业为5：1；其他企业为2：1 | 企业实际支付给关联方的利息支出，除符合下栏条件的以外，不超过其接受关联方债权性投资与其权益性投资规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。 同时不超过金融企业同期同类利率。 注：绝不能简单理解为关联方出资额或股权（权益性投资）的5倍或2倍。 | 《企业所得税法》第46条 《企业所得税法实施条例》第119条 《财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号） 《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发〔2009〕2号） | ||
据实扣（关联企业付给境内关联方的利息） | 提供资料证明交易符合独立交易原则或企业实际税负不高于境内关联方 | 《企业所得税法》第46条 《企业所得税法实施条例》第119条 《财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号） 《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发〔2009〕2号） | ||
利息支出（向自然人借款） | 不超过金融企业同期同类范围内可扣（无关联关系） | 同期同类可扣并签订借款合同 | 《企业所得税法实施条例》第38条 《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函[2009]777号） | |
关联企业付给境内关联方的利息，金融企业为5：1；其他企业为2：1 | 企业实际支付的利息支出，除符合下栏条件的以外，不超过其接受关联方债权性投资与其权益性投资规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。 同时不超过金融企业同期同类利率。 | 《企业所得税法》第46条 《企业所得税法实施条例》第119条 《财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号） 《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发〔2009〕2号） | ||
据实扣（有关联关系自然人） | 能证明关联交易符合独立交易原则；不超过金融企业同期同类利率 | （同上） | ||
利息支出（规定期限内未缴足应缴资本额的） | 部分不得扣除 | 不得扣除的借款利息＝该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额 | 《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函[2009]312号） | |
非银行企业内营业机构间支付利息 | 不得扣除 | 《企业所得税法实施条例》第49条 | ||
企业融资费用支出 | 符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予税前据实扣除 | 通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出 | 《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）第2条 | |
住房公积金 | 据实 | 规定范围内 | 《企业所得税法实施条例》第35条 | |
罚款、罚金和被没收财物损失 | 不得扣除 | 《企业所得税法实施条例》第10条 | ||
税收滞纳金 | 不得扣除 | 《企业所得税法实施条例》第10条 | ||
赞助支出 | 不得扣除 | 《企业所得税法实施条例》第10条 | ||
各类基本社会保障性缴款 | 据实 | 规定范围内（“五费一金”：基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金） | 《企业所得税法实施条例》第35条 | |
不得税前扣除 | 企业超范围和标准为职工缴纳的基本养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险、基本社会保险和住房公积金等 | 《国家税务总局办公厅关于强化部分总局定点联系企业共性税收风险问题整改工作的通知》（税总办函〔2014〕652号） | ||
补充养老保险 | 5% | 工资总额 | 《企业所得税法实施条例》第35条 《财政部国家税务总局关于补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2009]27号） | |
补充医疗保险 | 5% | 工资总额 | （同上） | |
与取得收入无关支出 | 不得扣除 | 《企业所得税法实施条例》第10条 | ||
免税收入所对应的成本费用 | 准予扣除 | 企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除 | 《企业所得税法实施条例》第27条、第28条 《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）第6条 | |
不征税收入用于支出所形成费用 | 不得扣除 | 包括不征税收入用于支出所形成的财产，不得计算对应的折旧、摊销扣除 | 《企业所得税法实施条例》第28条 | |
费用类别 | 扣除标准/限额比例 | 说明事项（限额比例的计算基数，其他说明事项） | 政策依据 | |
环境保护、生态保护等专项资金 | 据实 | 按规提取；改变用途的不得扣除 | 《企业所得税法实施条例》第45条 | |
财产保险 | 据实 | 《企业所得税法实施条例》第46条 | ||
特殊工种职工的人身安全险 | 可以扣除 | 《企业所得税法实施条例》第36条 | ||
其他商业保险 | 不得扣除 | 国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的除外 | 《企业所得税法实施条例》第36条 | |
租入固定资产的租赁费 | 按租赁期均匀扣除 | 经营租赁租入 | 《企业所得税法实施条例》第47条 | |
分期扣除 | 融资租入构成融资租入固定资产价值的部分可提折旧 | 《企业所得税法实施条例》第47条 | ||
劳动保护支出 | 据实 | 合理 | 《企业所得税法实施条例》第48条 | |
企业间支付的管理费（如上缴总机构管理费） | 不得扣除 | 《企业所得税法实施条例》第49条 | ||
企业内营业机构间支付的租金 | 不得扣除 | 《企业所得税法实施条例》第49条 | ||
企业内营业机构间支付的特许权使用费 | 不得扣除 | 《企业所得税法实施条例》第49条 | ||
向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益 | 不得扣除 | 《企业所得税法实施条例》第10条 | ||
所得税税款 | 不得扣除 | 《企业所得税法实施条例》第10条 | ||
固定资产折旧 | 规定范围内可扣 | 不超过最低折旧年限； 按会计规定提取的固定资产减值准备，不得税前扣除，其折旧仍按税法确定的固定资产计税基础计算扣除； | 《企业所得税法》第11条 《企业所得税法实施条例》第57-60条 《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》第五条（国家税务总局公告2014年第29号） 《财政部、国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号） 《国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第64号） | |
小额固定资产可在当期一次性扣除 | 允许一次性计入当期成本费用扣除，不再分年度计算折旧 | 所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产 | ||
部分行业、特定资产固定资产加速折旧 | 可选择加速折旧或缩短折旧年限（缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法） | 生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产。 上述6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的单位价值超过100万元的研发和生产经营共用的仪器、设备。 所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的，单位价值超过100万元的仪器、设备。 | ||
特定企业特定固定资产、所有企业的特定固定资产（仪器、设备）可在当期一次性扣除 | 允许一次性计入当期成本费用扣除，不再分年度计算折旧 | 上述6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的，单位价值不超过100万元的研发和生产经营共用的仪器、设备。 所有行业企业2014年1月1日后新购进的，单位价值不超过100万元的，专门用于研发的仪器、设备。 | ||
生产性生物资产折旧 | 规定范围内可扣 | 林木类10年，畜类3年 | 《企业所得税法实施条例》第62-64条 | |
无形资产摊销 | 不低于10年分摊 | 一般无形资产 | 《企业所得税法》第12条 《企业所得税法实施条例》第65-67条 | |
法律或合同约定年限分摊 | 投资或受让的无形资产 | 《企业所得税法实施条例》第67条 | ||
不可扣除 | 自创商誉；外购商誉的支出，在企业整体转让或清算时扣除 | 《企业所得税法》第12条 《企业所得税法实施条例》第67条 | ||
不可扣除 | 与经营活动无关的无形资产 | 《企业所得税法》第12条 | ||
长期待摊费用 | 限额内可扣 | 1、已足额提取折旧的房屋建筑物改建支出，按预计尚可使用年限分摊 | 《企业所得税法》第13条 《企业所得税法实施条例》第68条 | |
2、租入房屋建筑物的改建支出，按合同约定的剩余租赁期分摊 | 《企业所得税法》第13条 《企业所得税法实施条例》第68条 | |||
3、固定资产大修理支出，按固定资产尚可使用年限分摊 | 《企业所得税法》第13条 《企业所得税法实施条例》第69条 | |||
4、其他长期待摊费用，摊销年限不低于3年 | 《企业所得税法》第13条 《企业所得税法实施条例》第70条 | |||
资产 处置 | 对外投资 | 不得税前扣除 | 对外投资期间，投资资产的成本 | 《企业所得税法》第14条 《企业所得税法实施条例》第71条 |
转让资产 | 准予扣除 | 该项资产的净值 | 《企业所得税法》第16条 《企业所得税法实施条例》第74条 | |
资产损失 | 实际资产损失 法定资产损失 | 清单申报和专项申报两种申报形式申报扣除； 企业因国务院决定事项形成的资产损失，应以专项申报的方式向主管税务机关申报扣除。总局公告2011年第25号发布的《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》第十二条同时废止。 | 《企业所得税法》第8条 《企业所得税法实施条例》第32条 《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号） 《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2011年第25号） 《国家税务总局关于企业因国务院决定事项形成的资产损失税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2014年第18号，适用于2013年度及以后年度企业所得税申报） | |
股权投资发生的损失 | 一次性 | 在经确认的损失发生年度，作为企业的损失一次性扣除。 | 《国家税务总局关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第6号） | |
商业零售企业存货损失 | 允许扣除 | 存货因零星失窃、报废、废弃、过期、破损、腐败、鼠咬、顾客退换货等正常因素形成的损失，为存货正常损失，以清单的形式申报； 存货因风、火、雷、震等自然灾害，仓储、运输失事，重大案件等非正常因素形成的损失，为存货非正常损失，以专项申报形式； 存货单笔（单项）损失超过500万元的，无论何种因素形成的，均应以专项申报方式申报。 | 《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2011年第25号） 《国家税务总局关于商业零售企业存货损失税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2014年第3号，适用于2013年度及以后年度企业所得税纳税申报） | |
开办费 | 可以扣除 | 开始经营当年一次性扣除或作为长期待摊费用摊销 | 《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项【】衔接问题的通知》（国税函[2009]98号） | |
研究开发费用 | 加计扣除（未形成无形资产的，据被扣附后基础上按研发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按成本的150%摊销） ![[转载]企业所得税税前扣除项目及政策依据（最新完整版） 税前扣除](http://img.aihuau.com/images/01111101/01035536t0194a8fb62f32eb466.jpg) | 从事国家规定项目的研发活动发生的研发费，年度汇算时向税局申请加扣 | 《企业所得税法》第30条 《企业所得税法实施条例》第95条 《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发[2008]116号） 《财政部、国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2013〕70号） 《财政部、国家税务总局关于中关村、东湖、张江国家自主创新示范区和合芜蚌自主创新综合试验区有关研究开发费用加计扣除试点政策的通知》（财税〔2013〕13号） | |
文化创意和设计服务企业发生的符合条件的创意和设计费用 | 税前加计扣除 | 企业发生的符合条件的创意和设计费用，执行税前加计扣除政策。 | 《国务院关于推进文化创意和设计服务与相关产业融合发展的若干意见》（国发〔2014〕10号） | |
税金 | 可以扣除 | 企业所得税不得扣除； 代缴的个人所得税不得直接扣除； 允许抵扣的增值税不得扣除。 | 《企业所得税法》第10条 《企业所得税法实施条例》第31条 | |
工作服饰费用 | 据实 | 根据工作性质和特点，企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用可扣除。 | 《企业所得税法实施条例》第27条 《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第二条 | |
证券、期货、保险代理等企业向经纪人、代办商支付手续费及佣金 | 据实 | 为取得该类收入而实际发生的手续费及佣金支出等营业成本 | 《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）第三条 | |
电信企业向经纪人、代办商支付的手续费、佣金 | 据实 | 不超过企业当年收入总额5%的部分 国家税务总局公告2012年第15号第四条所称电信企业手续费及佣金支出，仅限于电信企业在发展客户、拓展业务等过程中因委托销售电话入网卡、电话充值卡所发生的手续费及佣金支出。2013年59号公告施行时间同国家税务总局公告2012年第15号施行时间。 | 《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）第四条 《国家税务总局关于电信企业手续费及佣金支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2013年第59号） | |
邮政储蓄银行支付邮政企业代理费 | 据实扣除 | 邮储银行按照财政部等有关部门规定支付给邮政企业及其各省子公司的“代理费”，准予据实在计算企业应纳税所得额时扣除。 | 《企业所得税法》第八条及其实施条例第二十七条 《国家税务总局关于中国邮政储蓄银行支付邮政企业代理费企业所得税处理问题的通知》（国税函[2012]564号）（注：自2012年11月1日起执行） | |
手续费和佣金支出 | 5%（一般企业） | 按服务协议或合同确认的收入金额的5%算限额，企业须转账支付，否则不可扣 | 《财政部 国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税[2009]29号） | |
15%（财产保险企业） | 按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%算限额 | （同上） | ||
10%（人身保险企业） | 按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%算限额 | （同上） | ||
不得扣除 | 为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金 | （同上） | ||
未经核定准备金 | 不得扣除 | 证券类准备金、期货类准备金等按规定扣除； 《财政部国家税务总局关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知》（财税〔2009〕33号） 《财政部、国家税务总局关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知》（财税[2009]48号） 《财政部国家税务总局关于中小企业信用担保机构有关准备金税前扣除问题的通知》（财税〔2009〕62号） 《财政部国家税务总局关于金融企业贷款损失准备企业所得税税前扣除有关问题的通知》（财税〔2009〕64号） 《财政部国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕99号） 《财政部国家税务总局关于保险公司提取农业巨灾风险准备金企业所得税税前扣除问题的通知》（财税〔2009〕110号） 《财政部国家税务总局关于中国银联股份有限公司特别风险准备金税前扣除问题的通知》（财税[2010]25号） （注：以上文件均自2008年1月1日起至2010年12月31日止） | 《企业所得税法实施条例》第10条 《财政部国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除政策的通知》（财税〔2012〕5号，2011年1月1日起至2013年12月31日止执行） 《财政部国家税务总局关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知》（财税[2012]11号） 《财政部国家税务总局关于保险公司农业巨灾风险准备金企业所得税税前扣除政策的通知》（财税〔2012〕23号） 《财政部国家税务总局关于中小企业信用担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策的通知》（财税〔2012〕25号） 《财政部、国家税务总局关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知》（财税〔2012〕45号）（注：以上4个文件均自2011年1月1日至2015年12月31日执行） | |
费用类别 | 扣除标准/限额比例 | 说明事项（限额比例的计算基数，其他说明事项） | 政策依据 | |
证券投资者保护基金 | 0.5%～5% | 营业收入的0.5%～5% | 《财政部国家税务总局关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知》（财税〔2009〕33号）（注：该文执行至2010年12月31日止） 《财政部国家税务总局关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知》（财税〔2012〕11号，2011年1月1日起至2015年12月31日止执行） | |
期货投资者保障基金 | 千万分之五至千万分之十 | 收取的交易手续费中按代理交易额 | 《财政部国家税务总局关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知》（财税〔2012〕11号，2011年1月1日起至2015年12月31日止执行） | |
期货公司风险准备金 | 5% | 收取的交易手续费收入减去应付期货交易所手续费后的净收入 | ||
保险保障基金 | 据实 | 非投资型财产保险，不超过保费收入0.8%；投资型财产保险，有保证收益，不得超过业务收入0.08%， | 《财政部、国家税务总局关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知》（财税〔2012〕45号，本通知自2011年1月1日至2015年12月31日执行） 保险公司有下列情形之一的，其缴纳的保险保障基金不得在税前扣除：1.财产保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产6%的。2.人身保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产1%的。 | |
人寿保险业务，有保证收益，不超过业务收入0.15%；无保证收益，不超过业务收入的0.05% | ||||
短期健康保险业务，不超过保费收入的0.8%；长期健康保险业务，不超过保费收入的0.15% | ||||
非投资型意外伤害保险，不超过保费收入的0.8%；投资型意外伤害保险，有保证收益的，不超过业务收入的0.08%，无保证收益的，不超过业务收入0.05% | ||||
保险公司准备金 | 保险公司按国务院财政部门的相关规定提取的未到期责任准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金、已发生已报案未决赔款准备金和已发生未报案未决赔款准备金，准予在税前扣除。 | 未到期责任准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金依据经中国保监会核准任职资格的精算师或出具专项审计报告的中介机构确定的金额提取 | 《财政部、国家税务总局关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知》（财税〔2012〕45号，本通知自2011年1月1日至2015年12月31日执行） 《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》第三条（国家税务总局公告2014年第29号） | |
已发生已报案未决赔款准备金，按最高不超过当期已经提出的保险赔款或者给付金额的100%提取；已发生未报案未决赔款准备金按不超过当年实际赔款支出额的8%提取。 保险公司实际发生的各种保险赔款、给付，应首先冲抵按规定提取的准备金，不足冲抵部分，准予在当年税前扣除。 | ||||
贷款损失准备金（金融企业） | 1% | 贷款资产余额的1%；允许从事贷款业务，按规定范围提取 | 《财政部国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关问题的通知》（财税[2009]64号） （注：该文执行至2010年12月31日止） | |
不得扣除 | 委托贷款等不承担风险和损失的资产不得提取贷款损失准备在税前扣除 | （同上） | ||
按比例扣除—— 关注类贷款2% | 涉农贷款和中小企业（年销售额和资产总额均不超过2亿元）贷款 | 《财政部国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知》（财税[2009]99号） 《财政部国家税务总局关于延长金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策执行期限的通知》（财税[2011]104号，该文将财税[2009]99号规定的执行期限至2013年12月31日止） 《财政部国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除政策的通知》（财税〔2012〕5号，2011年1月1日起至2013年12月31日止执行） | ||
次级类贷款25% | （同上） | |||
可疑类贷款50% | （同上） | |||
损失类贷款100% | （同上） | |||
农业巨灾风险准备金（保险公司） | 25% | 本年保费收入的25%，适用经营中央财政和地方财政保费补贴的种植业险种 | 《财政部国家税务总局关于保险公司提取农业巨灾风险准备金企业所得税税前扣除问题的通知》（财税〔2009〕110号）（注：该文执行至2010年12月31日止） 《财政部国家税务总局关于保险公司农业巨灾风险准备金企业所得税税前扣除政策的通知》（财税〔2012〕23号，2011年1月1日起至2015年12月31日止执行） | |
担保赔偿准备（中小企业信用担保机构） | 1% | 当年年末担保责任余额；同时将上年度计提的担保赔偿准备余额转为当期收入 | 《财政部、国家税务总局关于中小企业信用担保机构有关准备金税前扣除问题的通知》（财税[2009]62号，该文执行至2010年12月31日止） 《财政部国家税务总局关于中小企业信用担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策的通知》（财税〔2012〕25号，本通知自2011年1月1日起至2015年12月31日止执行） | |
未到期责任准备（中小企业信用担保机构） | 50% | 当年担保费收入；同时将上年度计提的担保赔偿准备余额转为当期收入 | ||
保险公司再保险业务赔款支出 | 当期成本费用扣除 | 从事再保险业务的保险公司（以下称再保险公司）发生的再保险业务赔款支出，按照权责发生制的原则，应在收到从事直保业务公司（以下称直保公司）再保险业务赔款账单时，作为企业当期成本费用扣除。凡在次年企业所得税汇算清缴前，再保险公司收到直保公司再保险业务赔款账单中属于上年度的赔款，准予调整作为上年度的成本费用扣除，同时调整已计提的未决赔款准备金；次年汇算清缴后收到直保公司再保险业务赔款账单的，按该赔款账单上发生的赔款支出，在收单年度作为成本费用扣除。 | 《企业所得税法实施条例》第9条 《国家税务总局关于保险公司再保险业务赔款支出税前扣除问题的通知》（国税函[2009]313号） | |
煤矿企业维简费支出 高危行业企业安全生产费用支出 | 实际发生扣除； 预提不得在税前扣除 | 属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。 | 《国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告[2011]第26号，2011年5月1日起执行，适用煤矿企业） | |
其他企业维简费支出 | 实际发生扣除； 预提不得在税前扣除 | 属于收益性支出的，可作为当期费用税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。 煤矿企业不执行本公告。 | 《国家税务总局关于企业维简费支出企业所得税税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2013年第67号，自2013年1月1日起施行） | |
航空企业空勤训练费 | 作为航空企业运输成本在税前扣除 | 航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，可以作为航空企业运输成本在税前扣除 | 《企业所得税法实施条例》第二十七条 《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》第三条（国家税务总局公告2011年第34号） | |
油气和“三电”基础设施费 | 准予扣除 | 企业对自身油气和“三电”基础设施进行安全保护发生的各项费用，包括参加联防工作、组建兼专职群防队伍等发生的支出，由企业自行负担，按规定列入成本（费用），并按照国家税收法律、法规等规定准予税前扣除。 | 《财政部 公安部国家税务总局关于石油天然气和“三电”基础设施安全保护费用管理问题的通知》（财企[2010]291号） | |
棚户区改造支出 | 准予扣除 | 须同时满足6个条件；在企业所得税年度纳税申报时，企业应向主管税务机关提供其棚户区改造支出同时符合本通知第二条规定条件的书面说明材料。 | 《国务院关于加快棚户区改造工作的意见》（国发〔2013〕25号） 《财政部国家税务总局关于企业参与政府统一组织的棚户区改造有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2013〕65号，自2013年1月1日起施行，财税〔2012〕12号同时废止） | |
政策性搬迁支出 | 准予扣除 | 凡在税总公告2012年第40号生效前已经签订搬迁协议且尚未完成搬迁清算的企业政策性搬迁项目，企业在重建或恢复生产过程中购置的各类资产，可以作为搬迁支出，从搬迁收入中扣除。但购置的各类资产，应剔除该搬迁补偿收入后，作为该资产的计税基础，并按规定计算折旧或费用摊销。 | 《国家税务总局关于发布〈企业政策性搬迁所得税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2012年第40号） 《国家税务总局关于企业政策性搬迁所得税有关问题的公告》 （国家税务总局公告2013年第11号，自2012年10月1日起执行。总局公告2012年第40号第二十六条同时废止。） | |
低值易耗品摊销 | 据实 | |||
审计及公证费 | 据实 | |||
运输、装卸、包装费等费用 | 据实 | |||
印刷费、邮电费、租赁费、水电费、绿化费 | 据实 | |||
差旅费、咨询、诉讼费、公杂费 | 据实 | |||
车船燃料费、修理费 | 据实 | |||
会议费 | 据实 | 会议纪要等证明真实的材料 | ||
取暖费/防暑降温费 | 并入福利费算限额 | 属职工福利费范畴，福利费超标需调增 | ||
交通补贴及员工交通费用 | 08年以前并入工资，08年以后的并入福利费算限额 | 2008年以前计入工资总额同时缴纳个税；2008年以后的则作为职工福利费列支 | ||
电子设备转运费、安全防卫费 | 据实 | |||
董事会费 | 据实 | |||
交易所会员年费、同业公会会费 | 据实 | 票据 | ||
交易席位费摊销 | 按10年分摊 | |||
信息披露费、公告费 | 据实 | |||
其他项目 | 按《企业所得税法》税前扣除原则执行 | |||
商业折扣、现金折扣或者销售折让 | 商业折扣，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 现金折扣，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。 销售折让、销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。 | 《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号） | ||
税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协调 | 对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。 | 《企业所得税法》第二十一条 《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）第八条 | ||
