爱华网经国务院批准，财政部、国家税务总局近日联合下发《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号），决定自2014年1月1日起，在全国范围内开展铁路运输和邮政业“营改增”试点。需要注 意，通知附件规定的内容，除另有规定执行时间外，自2014年1月1日起执行。此外，通知还明确了《财政部国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税〔2013〕37号）自2014年1月1日起废止。
经比对梳理，财税[2013]106号文与财税〔2013〕37号文的主要有如下变化：
一、将“铁路运输”、“邮政业”和“快递业”纳入改征增值税范围（分别详见《铁路业单篇》、《邮政业单篇》和《快递业单篇》。
二、营业税改征增值税试点实施办法，除“铁路运输”、“邮政业”、“快递业”相关规定外，第三十三条增加“代为收取的政府性基金或者行政事业性收费”的判断标准。与《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十二条第三款规定一致；应税服务范围注释，除“铁路运输”、“邮政业”、“快递业”相关规定外，航空运输服务将“航天运输服务”增加到航空运输服务范围中，研发和技术服务明确“技术测试”、“技术培训”属于研发和技术服务中的技术咨询服务，信息技术服务明确“依托计算机信息技术提供的审计管理、税务管理、内部数据挖掘、内部数据管理、内部数据使用”属于信息技术服务中的业务流程管理服务，文化创意服务明确“网游设计”属于文化创意服务中的设计服务，物流辅助服务明确“航空培训”属于物流辅助服务中的航空服务，铁路运输服务改征增值税后，“货物打包整理、铁路线路使用服务、加挂铁路客车服务、铁路行包专列发送服务、铁路到达和中转服务、铁路车辆编解服务、车辆挂运服务、铁路接触网服务、铁路机车牵引服务”，同步纳入物流辅助服务中的货运客运场站服务，鉴证咨询服务明确“翻译服务”属于鉴证咨询服务中的咨询服务。
三、营业税改征增值税试点有关事项的规定，除“铁路运输”、“邮政业”、“快递业”、“融资租赁”、“国际货代”相关规定外，征税范围删除37号文中航空运输企业逾期票证收入不征收增值税的规定，航空运输企业的该项收入应并入销售额，按规定缴纳增值税；销售额增加先行试点的9省市提供应税服务（不含融资租赁服务）的销售额扣除过渡政策，剩余未扣完的可延期至2014年6月30日；增加一般纳税人提供客运场站服务的销售额扣除政策。按照《营业税改征增值税试点实施办法》第二十四条规定，接受的旅客运输服务的进项税额不得从销项税额中抵扣，现规定这部分运费可在客运场站服务的销售额中扣除；增加知识产权代理服务、货物运输代理服务和代理报关服务的销售额扣除政策。37号文执行后，专利和商标代理机构支付给国家知识产权局专利局的专利规费和商标局的商标注册费、货代企业支付给海关等行政事业单位的费用、代理报关业务支付给海关及检验检疫等单位的费用等，既不能扣额也不能扣税。计税方法增加被认定为动漫企业的一般纳税人，提供规定服务可以选择适用简易计税方法，延续财税[2011]119号文和财税[2012]53号文中关于动漫企业的优惠政策；增加一般纳税人提供的电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务可以选择适用简易计税办法。纳税地点增加汇总申报缴纳条款，与财税[2012]9号文中规定的面上增值税政策一致。
四、营业税改征增值税试点过渡政策的规定，除“铁路运输”、“邮政业”、“快递业”、“融资租赁”、“国际货代”相关规定外，免征增值税取消37号文中离岸服务外包业务纳税人的注册地的限制，把可以享受离岸服务外包免税政策的主体范围扩大到所有从事离岸服务外包业务的纳税人；删除37号文中规定企业转让电影版权、发行电影以及在农村放映电影的免税政策，该政策到2013年12月31日结束；增加世界银行贷款粮食流通项目投产后的应税服务的免税政策，延续财税字〔1998〕87号文中的免征营业税政策。增值税即征即退增加洋山保税港区、东疆保税港区、管道运输服务和有形动产融资租赁服务即征即退政策的时间限制，统一到2015年12月31日止。
五是应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定，增值税零税率在许可方面，航空运输方式下增加“持有《通用航空经营许可证》且其经营范围应当包括‘公务飞行’”；《应税服务范围注释》中航天运输服务归入航空运输服务，对应增加零税率条款；程租服务，如果租赁的交通工具用于国际运输服务和港澳台运输服务，由37号文的“承租方按规定申请适用零税率”调整为“出租方按规定申请适用零税率”；期租、湿租服务，租赁的交通工具用于国际运输服务和港澳台运输服务如何处理，按服务对象进行划分。如果服务对象为境内单位或个人，仍“由承租方按规定申请适用零税率”，与37号文一致；如果服务对象为境外单位或个人，改为“由出租方按规定申请适用零税率”；一般计税方法下分为生产企业和外贸企业，外贸企业出口研发服务和设计服务分为外购和自己开发两种情况，外购实行免退税办法，自己开发视同生产企业连同其出口货物统一实行免抵退税办法；同时，赋予主管税务机关对实行退（免）税办法的研发服务和设计服务的出口价格的核定权，当核定的出口价格低于外贸企业购进价格的，低于部分对应的进项税额不予退税，转入成本。免征增值税增加“为出口货物提供的邮政业服务和收派服务”免征增值税条款。《应税服务范围注释》中增加邮政业服务和收派服务，此处对应增加免税条款。
财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知 （财税〔2013〕106号） 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局： 经国务院批准，铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税（以下称营改增）试点。结合交通运输业和部分现代服务业营改增试点运行中反映的问题，我们对营改增试点政策进行了修改完善。现将有关试点政策一并印发你们，请遵照执行。 一、自2014年1月1日起，在全国范围内开展铁路运输和邮政业营改增试点。 二、各地要高度重视营改增试点工作，切实加强试点工作的组织领导，周密安排，明确责任，采取各种有效措施，做好试点前的各项准备以及试点过程中的监测分析和宣传解释等工作，确保改革的平稳、有序、顺利进行。遇到问题请及时向财政部和国家税务总局反映。 三、本通知附件规定的内容，除另有规定执行时间外，自2014年1月1日起执行。《财政部国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税〔2013〕37号）自2014年1月1日起废止。 附件：1.营业税改征增值税试点实施办法 2.营业税改征增值税试点有关事项的规定 3.营业税改征增值税试点过渡政策的规定 4.应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定 财政部 国家税务总局 2013年12月12日 |
