爱华网1、对外捐赠固定资产要视同销售缴纳增值税，4%减半简易征收（公允价值÷（1+4%）×4%×50%）；(如果是09年以后购入的新固定资产，则按17%缴纳增值税)
2、对外捐赠固定资产要视同销售缴纳企业所得税，收入按公允价值，成本为账面净值，依据国税发[2003]45号；（可扣除清理费用）
3、接受捐赠固定资产，须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税，依据国税发[2003]45号。
企业会计制度》规定了企业接受捐赠的固定资产入账价值的确定方法，并规定资本公积包括接受捐赠资产。《国家税务总局关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发[2003]45号）规定，企业将固定资产用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得额，依法计算缴纳企业所得税。
例1：2003年9月，A公司向B公司捐赠一座办公楼，原价1000000元，已使用10年，计提折旧250000元，支付清理费用5000元，公允价值900000元，营业税税率为5%（城建税和教育费附加略），企业所得税税率为33%.A公司的会计处理为：
借：固定资产清理 750000
累计折旧 250000
贷：固定资产 1000000
借：固定资产清理 5000
贷：银行存款 5000
借：固定资产清理 45000
贷：应交税金———应交营业税45000
借：营业外支出 800000
贷：固定资产清理 800000
按照《通知》规定，A公司对外捐赠办公楼，应分解为按公允价值对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理，则按公允价值对外销售确认所得=900000-（1000000-250000）-5000-45000=100000（元），因捐赠办公楼产生的纳税调整金额=100000+800000=900000（元）。A公司在办理9月份纳税申报时，应调增应纳税所得额900000元。
例2：假设例1中办公楼原价1200000元，其他条件不变。
B公司会计处理及账务调整同例1.
A公司的会计处理：
借：固定资产清理 950000
累计折旧 250000
贷：固定资产 1200000
借：固定资产清理 5000
贷：银行存款 5000
借：固定资产清理 45000
贷：应交税金———应交营业税45000
借：营业外支出 1000000
贷：固定资产清理1000000
按照《通知》规定，A公司确认所得=900000-（1200000-250000）-5000-45000=-100000（元），因捐赠办公楼产生的纳税调整金额=-100000+1000000=900000（元）。A公司在办理9月份纳税申报时，应调增应纳税所得额900000元。
接受捐赠固定资产的会计分录为：
借：固定资产(确定的入账价值)
贷：递延税款
资本公积
银行存款(应支付的相关税费)
某企业接受捐赠固定资产一台，价值100万元，假设规定按10年计提折旧，不考虑残值和清理费用，所得税税率33%，当年年底会计利润为1000万元，企业除折旧以外无其他纳税调整事项。
该企业接受捐赠时会计分录为：
借：固定资产1000000
贷：递延税款250000
资本公积750000
每年计提折旧时，会计分录为：
借：制造成本(或其他)100000
贷：累计折旧100000
企业的应纳税所得额为：
会计利润+不允许扣除的项目或费用=1000+10=1010(万元)（调增10万应纳税所得额）
应交所得税=应纳税所得额×税率=1010×25%=252.5万元
企业计算缴纳所得税时，会计分录为：
借：所得税250(10000000×25%)
递延税款2.5(100000×25%)
贷：应交税金——应交所得税252.5
上笔递延税款250000元分10年摊完，来调整按会计利润与按应纳税所得额计算交纳的所得税之间的差额。
从以上的例子可以看出，接受捐赠通过“递延税款”科目核算，并没有使应交税金增加或减少，而且把会计制度规定和税法衔接起来。（对于所得税来说其实是一次性上交，然后分摊，这部分与其他部分的所得税也可以独立起来考虑）
