图文精解固定资产加速折旧新规 固定资产加速折旧

“公益财务、税务课程”已经推出,关注微信、即可收看,微信号:cfoclass

财政部、国家税务总局日前出台《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税〔2014〕75号,以下简称“75号文件”)。75号文件的字面表述上不难懂,但在税收征纳实务中要具体适用,却并不简单。其中诸多用词所包含的概念内涵和政策适用范围需精研细读。



概念一:新购进

●“购进”与“自行建造”固定资产的区别

无论从企业会计准则和企业所得税法实施条例规定字面含义解释,还是从固定资产的初始计量会计规定,或是企业所得税的计税基础确定原则等分析,都可以得出结论:“购进”与“自行建造”的固定资产是两个截然不同的概念,按照75号文件的规定,只有直接购进的相关固定资产方能享受规定的优惠政策,而自行建造不能比照执行。

●如何理解新购进

75号文件所称新购进的“新”字,只是区别于原已购进的存量资产,不是规定非要购进新的固定资产,即便是2014年以来新购进的他人已使用过的固定资产也属于优惠政策范围。

●如何界定新购进时间

企业会计准则规定,固定资产在同时满足“该固定资产包含的经济利益很可能流入企业;该固定资产的成本能够可靠地计量”这两个条件时,才能加以确认。而企业所得税法实施条例则规定,企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧。为此,笔者建议,以“与该固定资产所有权相关的风险与报酬转移到企业”的时间为标志,以固定资产移交买受人的时间作为购进时间更为妥当,主要把控计提折旧的时间不早于2014年1月。凡在2014年1月1日后由出售方交付给买受人的固定资产,即符合2014年1月1日后新“购进”的时间规定;而2013年12月及以前购进,在2014年1月开始计提折旧的固定资产则不在此列。

●如何理解单位价值

单位价值,即以货币计量的单项固定资产的入账价值(成本)。外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

“允许”乃同意的意思,是一种授权式表述。“可”即为可以的意思,让当事人选择而非强制。因此,“允许”和“可”所对应的规定均只是财税主管部门作出优惠政策,企业有权自行选择是否享受,而非强制施行。

●如何理解“持有”

可以简单理解为,企业不管是原已购置还是以后新购进的,单位价值不超过5000元的固定资产,均允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧。但应注意,所称单位价值不超过5000元,指该项固定资产原值而不是已计提了部分折旧后的余值。

概念二:专门用于研发

●如何理解“专门用于研发”

75号文件所称“专门用于研发”,可结合国家税务总局《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)》(国税发〔2008〕116号)加以分析。

国税发〔2008〕116号文件明确规定,所称研究开发活动,指企业为获得科学与技术(不包括人文、社会科学)新知识,创造性运用科学技术新知识,或实质性改进技术、工艺、产品(服务)而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。同时规定,实际发生的专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费,允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。

概念三:缩短折旧年限与加速折旧

●缩短折旧年限,是相对于企业所得税法实施条例第六十条规定的折旧年限,而不是企业的会计折旧年限。

75号文件规定,企业按本通知第一条、第二条规定缩短折旧年限的,最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%,具体分类及相应年限见下表。



如果企业购置的固定资产为已使用过的,则其最低折旧年限不得低于第六十条规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%。最低折旧年限一经确定,一般不得变更。

●加速折旧方法包括双倍余额递减法和年数总和法,加速折旧方法一经确定,一般不得变更。

1.双倍余额递减法,指在不考虑固定资产预计净残值的情况下,根据每期期初固定资产原值减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。应用这种方法计算折旧额时,由于每年年初固定资产净值没有减去预计净残值,所以在计算固定资产折旧额时,应在其折旧年限到期前的两年期间,将固定资产净值减去预计净残值后的余额平均摊销。

2.年数总和法,又称年限合计法,指将固定资产的原值减去预计净残值后的余额,乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。

●如何理解小型微利企业

所称“小型微利企业”,指从事国家非限制和禁止行业,并符合下列条件的企业:

工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;

其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。

税法规定,企业每一纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额,为应纳税所得额。

因此,企业在按照75号文件相关加速折旧的税收优惠政策进行扣除后,年度应纳税所得额符合小型微利企业条件的,还可以享受小型微利企业的优惠政策:年度应纳税所得额不超过30万元的,减按20%的税率征收企业所得税;年应纳税所得额低于10万元(含10万元)的,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。

概念四:备案手续

●属于企业所得税批准类税收优惠的是固定资产缩短折旧年限或加速折旧,企业应在1个月内,向主管税务机关备案。

●以下两类企业所得税优惠属于事后备案类税收优惠,应在年度汇算清缴时办理备案。

1.开发新技术、新产品、新工艺企业所得税优惠。

2.符合条件的小型微利企业所得税优惠。

来源:中国税务报 等

精华推荐

理财大智慧(微信号:licai9188)

理财领域最专业的微信号!理财需要大智慧,智慧创造财富,财富成就人生。分享理财智慧,提供投资理财信息,建立理财资源人脉,让你早日实现财富人生!

金融第一教室(微信号:jrclass)

金融实战学习第一微信,干货+资讯+人脉+沙龙。金融投资、投行证券、银行信托、PE/VC、财税法律,每日推送3-4篇干货资料,不定期组织公益的金融沙龙。做最好的金融微信。

企业大智慧(微信号:bigwise001)

企业家、创业者、合伙人的私人董事会。每日发送,企业智慧干货精选;定期举办企业家公益专题沙龙;组织“私人董事会”,头脑风暴、智慧碰撞、结识人脉。

文章目录,请点击下面“阅读原文”

  

爱华网本文地址 » http://www.413yy.cn/a/25101013/180684.html

更多阅读

100道门2013攻略100关图文详解:1 第1~10关

100道门2013攻略100关图文详解:[1]第1~10关——简介100道门2013是安卓平台一款新颖的解密益智游戏,你需要在房间中发现线索,然后把门打开进入下一个房间。每一个房间的主题都不一样,将给你带来百次不同的游戏体验!100道门2013攻略100关

小米盒子越狱破解教程图文全解 ipad如何越狱图文教程

小米盒子越狱破解教程图文全解——简介很多人拥有了小米盒子后不会越狱破解!现在为大家讲解小米盒子越狱破解!下面是小米盒子越狱破解教程图文全解小米盒子越狱破解教程图文全解——方法/步骤小米盒子越狱破解教程图文全解 1、很多朋

12593和17951的区别图文详解 git使用教程图文详解

12593和17951的区别(图文详解)——简介在使用手机通信时经常会听到12593和17951,可能大家在使用的时候都知道在电话号码前加上17951或12593在通话时可以享受通话优惠,但是可能很大一部分人都不知道什么时候该使用17951,什么时候该使用125

怎样辨别真假LV包包?图文详解非常强大 二十大名器详解图文并

怎样辨别真假LV包包?(图文详解非常强大)——简介?俗话说:“人怕出名,猪怕壮!”其实名牌也有名牌的苦恼,那就是那些专门仿制以及卖假冒名牌的小店带来的麻烦。名气越响冒牌货也就出来得更多更快,甚至有的时候名牌的新货刚一上市,冒牌的产品就

图文详解:怎样申请GoDaddy免费空间流程

由于众所周知的原因,很多国内的很多朋友都喜欢到国外买域名,既安全又便宜。像GoDaddy就是最为著名的国外域名注册商,在这里注册域名还会送你一个10GB的免费虚拟主机空间,新手用它来练习建站什么的非常不错。网上有关申请GoDaddy免费空间

声明:《图文精解固定资产加速折旧新规 固定资产加速折旧》为网友我的错分享!如侵犯到您的合法权益请联系我们删除