爱华网增值税小规模纳税人中的企业或非企业性单位，月销售额不超过2万元（按季纳税6万元）的，当期因代开增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票）和普通发票已经缴纳的税款，在发票全部联次追回后可以向主管税务机关申请退还。
按总局小微企业申报升级软件的控制关系，小微企业是否符合免税条件的判断标准是：申报表第1、4、6、8栏本期应税货物及劳务和应税服务合计数≤2万元（季度6万）。自2013年10月申报期起，其销售额仍应按小规模纳税人申报表的要求填列，符合免税条件的，通过“本期应纳税额减征额”栏次（申报表第11栏）反映。
根据财综（2013）88号的规定，在中华人民共和国境内提供广告服务的单位和个人，应缴纳文化事业建设费。自2013年8月1日起，增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元（按季纳税6万元）的企业和非企业性单位提供的应税服务，免征文化事业建设费。按季申报的纳税人，2013年3季度（8-9月）销售额不超过4万元的免税文化事业建设费，2013年7月份不免征文化事业建设费。
下面对达到条件可免征增值税的纳税人怎样申报，举一些例子：
一、增值税按月申报
例一：
某纳税人是小规模企业，增值税申报是按月申报，该纳税人2013年9月，累计不含税商业销售19000元（不含税，下同），其中代开增值税专用发票销售11000元，预缴税款330元。代开增值税专用发票当月无法全部联次收回。申报表填写为：
增值税纳税申报表（适用小规模纳税人）
纳税人识别号：
纳税人名称（公章）：金额单位：元（列至角分）
税款所属期：2013年9月1日至2013年9月30日填表日期：2013年10月6日
一、计税依据
项目
栏次
本期数
应税货物及劳务
应税服务
（一）应征增值税货物及劳务不含税销售额
1
19000
其中：税务机关代开的增值税专用发不含税销售额
2
11000
税控器具开具的普通发票不含税销售额
3
（二）销售使用过的应税固定资产不含税销售额
4
——
——
其中：税控器具开具的普通发票不含税销售额
5
——
——
（三）免税货物及劳务销售额
6
其中：税控器具开具的普通发票销售额
7
（四）出口免税货物销售额
8
其中：税控器具开具的普通发票销售额
9
二、税款计算
本期应纳税额
10
570
本期应纳税额减征额
11
240
应纳税额合计
12=10-11
330
本期预缴税额
13
330
——
本期应补（退）税额
14=12-13
0
——
例二：接例一，代开的增值专用发票的业务终止，当月即2013年9月收回发票全部联次，符合作废条件作废发票（即当月收回，收受方未认证，销售方未抄税）。2013年9月，该纳税人累计销售为8000元，预缴增值税330元。申报表填写为：
增值税纳税申报表（适用小规模纳税人）
纳税人识别号：
纳税人名称（公章）：金额单位：元（列至角分）
税款所属期：2013年9月1日至2013年9月30日填表日期：2013年10月6日
一、计税依据
项目
栏次
本期数
应税货物及劳务
应税货物及劳务
（一）应征增值税货物及劳务不含税销售额
1
8000
其中：税务机关代开的增值税专用发不含税销售额
2
0
税控器具开具的普通发票不含税销售额
3
（二）销售使用过的应税固定资产不含税销售额
4
——
——
其中：税控器具开具的普通发票不含税销售额
5
——
——
（三）免税货物及劳务销售额
6
其中：税控器具开具的普通发票销售额
7
（四）出口免税货物销售额
8
其中：税控器具开具的普通发票销售额
9
二、税款计算
本期应纳税额
10
240
本期应纳税额减征额
11
240
应纳税额合计
12=10-11
0
本期预缴税额
13
330
——
本期应补（退）税额
14=12-13
-330
——
该纳税人所属期2013年9月有多缴税款330元，可为纳税人办理增值税多缴退库。
例三：接例一，当月即2013年9月因发票开具有误收回增值税专用发票全部联次，不符合作废条件，申请开具红字增值税专用发票并重新自行开具普通发票。2013年9月该纳税人累计销售为19000元，预缴增值税为330元。申报表填写为：
增值税纳税申报表（适用小规模纳税人）
纳税人识别号：
纳税人名称（公章）：金额单位：元（列至角分）
税款所属期：2013年9月1日至2013年9月30日填表日期：2013年10月6日
一、计税依据
项目
栏次
本期数
应税货物及劳务
应税货物及劳务
（一）应征增值税货物及劳务不含税销售额
1
19000
其中：税务机关代开的增值税专用发不含税销售额
2
0
税控器具开具的普通发票不含税销售额
3
（二）销售使用过的应税固定资产不含税销售额
4
——
——
其中：税控器具开具的普通发票不含税销售额
5
——
——
（三）免税货物及劳务销售额
6
其中：税控器具开具的普通发票销售额
7
（四）出口免税货物销售额
8
其中：税控器具开具的普通发票销售额
9
二、税款计算
本期应纳税额
10
570
本期应纳税额减征额
11
570
应纳税额合计
12=10-11
0
本期预缴税额
13
330
——
本期应补（退）税额
14=12-13
-330
——
该纳税人所属期2013年9月有多缴税款330元，可为纳税人办理增值税多缴退库。
注意：代开的增值税专用发票未在当月收回全部联次的，一律在次月按照规定开具红字增值税专用发票，并在次月按相关规定进行税收处理。
二、增值税按季申报
例四：某纳税人是小规模企业，增值税申报是按季申报，该纳税人2013年7月商业销售收入15000元，增值税为450元；2013年8月，商业销售收入19000元，增值税为570元，其中代开增值税专用发票不含税11000元，代开增值税专用发票时，预缴税款330元；2013年9月商业销售收入20100元，增值税为603元。代开的增值税专用发票9月底前无法全部联次收回。
因为【2013】49号）文件，自2013年8月1日起实行的，所以按季申报的纳税人，2013年3季度（8-9月）销售额不超过4万元的免税。该纳税人2013年7月的销售按规定申报，2013年8月至9月累计销售=19000+20100=39100元，2013年8-9月的增值税减征额=（39100-11000）*0.03=843元。申报表填写为：
增值税纳税申报表（适用小规模纳税人）
纳税人识别号：
纳税人名称（公章）：金额单位：元（列至角分）
税款所属期：2013年7月1日至2013年9月30日填表日期：2013年10月6日
一、计税依据
项目
栏次
本期数
应税货物及劳务
应税货物及劳务
（三）应征增值税货物及劳务不含税销售额
1
54100
其中：税务机关代开的增值税专用发不含税销售额
2
11000
税控器具开具的普通发票不含税销售额
3
（四）销售使用过的应税固定资产不含税销售额
4
——
——
其中：税控器具开具的普通发票不含税销售额
5
——
——
（三）免税货物及劳务销售额
6
其中：税控器具开具的普通发票销售额
7
（四）出口免税货物销售额
8
其中：税控器具开具的普通发票销售额
9
二、税款计算
本期应纳税额
10
1623
本期应纳税额减征额
11
843
应纳税额合计
12=10-11
780
本期预缴税额
13
330
——
本期应补（退）税额
14=12-13
450
——
例五：接例四，代开的增值专用发票的业务终止，2013年8月底前收回，符合作废条件作废发票（即当月收回，收受方未认证，销售方未抄税）。
因为【2013】49号）文件，自2013年8月1日起实行的，所以按季申报的纳税人，2013年3季度（8-9月）销售额不超过4万元的免税。该纳税人2013年7月的销售按规定申报，因该纳税人2013年8月收回了增值税专用发票，并作废了该发票，因此该纳税人2013年8月的销售实际为8000元，增值税额为240元，2013年8月至9月累计销售=8000+20100=28100元，2013年8-9月的增值税减征额=28100*0.03=843元。申报表填写为：
增值税纳税申报表（适用小规模纳税人）
纳税人识别号：
纳税人名称（公章）：金额单位：元（列至角分）
税款所属期：2013年7月1日至2013年9月30日填表日期：2013年10月6日
一、计税依据
项目
栏次
本期数
应税货物及劳务
应税货物及劳务
（五）应征增值税货物及劳务不含税销售额
1
43100
其中：税务机关代开的增值税专用发不含税销售额
2
0
税控器具开具的普通发票不含税销售额
3
（六）销售使用过的应税固定资产不含税销售额
4
——
——
其中：税控器具开具的普通发票不含税销售额
5
——
——
（三）免税货物及劳务销售额
6
0
其中：税控器具开具的普通发票销售额
7
（四）出口免税货物销售额
8
其中：税控器具开具的普通发票销售额
9
二、税款计算
本期应纳税额
10
1293
本期应纳税额减征额
11
843
应纳税额合计
12=10-11
450
本期预缴税额
13
330
——
本期应补（退）税额
14=12-13
120
——
例六：接例四，当季即2013年9月底前因开具有误收回增值税专用发票全部联次，不符合作废条件，申请开具红字增值税专用发票。这样2013年7月销售收入15000元，2013年8月的销售额为19000元，而2013年9月的销售=20100-11000=9100元，2013年8月至9月累计销售19000+9100=28100元，2013年8-9月的增值税减征额=28100*0.03=843元。申报表填写为：申报表的填写与例五相同。
注意：代开的增值税专用发票未在当季收回全部联次的，一律在下一季度按照规定开具红字增值税专用发票，并在下一季度按相关规定进行税收处理。
常州市国家税务局第一税务分局
二〇一三年九月二十三日
