爱华网1.租赁内含利率是对于出租人来说的，在租赁开始日，使得最低租赁收款额的现值＋未担保余值的现值＝租赁资产的公允价值＋初始直接费用
2.未确认融资费用分摊率是对于承租人来说的，而不是出租人，这个利率不一定等于租赁内含利率，也不一定使得租赁资产的最低租赁付款额的现值=租赁资产的公允价值，未确认融资费用分摊率确定的具体方法为：
A.以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。
B.以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。
C.以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。
D.以租赁资产公允价值为入账价值，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。
教师编号：39
发布时间：2012-4-18 16:19:00
【提示标题】未担保余值计提减值
未担保余值的可收回金额低于其账面价值时
借：资产减值损失
贷：未担保余值减值准备
租赁投资净额等于（最低收款额及未担保余值之和未实现融资收益的差额）即最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值
当未担保余值的减值金额大于租赁投资净额减少额时
借：未实现融资收益
贷：资产减值损失
例：2008 年12 月1 日，甲租赁公司与乙公司签订一项租赁合同，合同主要条款如下：①租赁标的物为设备；②起租日为2009 年1 日1 日；③租赁期为2009 年1 月1 日至2012 年12 月31 日；④租金支付方式为每年年末支付租金100 万元；⑤租赁期满时，设备的估计余值为40 万元，乙公司担保余值为20 万元，未担保余值为20 万元。该设备账面价值和公允价值均为350 万元，预计可使用年限为5 年。2010 年年末对未担保余值进行复核，有证据表明已经减少了10 万元。依据CAS21 的规定，甲公司应进行如下账务处理：
1. 2009 年的账务处理：
（1）判断租赁类型。租赁期4 年占租赁资产尚可使用年限5 年的80%，符合75%以上的确认标准，应认定为融资租赁。
（2）计算租赁内含利率。最低租赁收款额=100×4+20=420（万元），因此有100×（P/A，r，4）+40×（P/F，r，4）=350（万元）。
根据这一等式，用插值法可以得出内含利率为9.29%。
1.会计分录为：
借：长期应收款420，
未担保余值20；
贷：融资租赁资产350，
未实现融资收益90
年末确认收益，
借：未实现融资收益 32.515；
贷：租赁收入 32.515。
收取租金，
借：银行存款100
贷：长期应收款100
租赁投资净额=（420-100）-（90-32.515）+20=282.515（万元）
2. 2010 年的账务处理
（1）年末确认收益，
借：未实现融资收益26.2456
贷：租赁收入26.2456
（2）收取租金，
借：银行存款100
贷：长期应收款100
租赁投资净额=（420-200）-（90-32.515-26.245 6）+20=208.760 6（万元）
（3） 对未担保余值发生减值进行处理。重新计算内含利
率，根据等式100×（P/A，r，4）+30×（P/F，r，4）=350（万元），用插值法可以得出内含利率为8.41%。
按新内含利率重新计算各年年末的租赁投资净额：
2009 年年末租赁投资净额=350-（100-350×8.41%）=279.435（万元）
2010 年年末租赁投资净额=279.435-（100-279.435×8.41%）=202.935 4（万元）
租赁投资净额减少额=208.760 6-202.935 4=5.825 2 （万元）（这就是由此所产生的租赁投资净额的减少额）
会计分录为：
借：资产减值损失10
贷：未担保余值10
借：未实现融资收益4.174 8 （10-5.8252）
贷：资产减值损失4.174 8
以后各期均按新的内含利率8.41%重新计算确认租赁收入。
教师编号：403
发布时间：2011-6-14 17:50:00
【提示标题】售后租回形成经营租赁的处理
一、售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额计入营业外收支。
如公允价300万元，售价300万元，固定资产账面价值290万元，则确认的营业外收入＝售价－账面价值＝300-290＝10（万元）。
二、售后租回交易不是按照公允价值达成的
（一）售价大于公允价值的
1、售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予以递延，并在预计资产的使用期限内摊销；售后租回资产公允价值与账面价值的差额确认为当期损益。
这部分内容准则讲解只举了一个售价大于公允价值，且公允价值等于账面价值的例子。如公允价290万元，售价300万元，账面价值290万元，把售价大于公允价值的10万元计入了递延收益。
针对答疑板中提问的问题，有部分学员提问如果售价大于公允价值，而公允价值不等于账面价值时如何处理，可以按以下思路回复：
这部分内容我国的准则讲解中并没有明确规定及例子，参阅国际会计准则的处理，可以将售后租回资产公允价值与账面价值的差额确认为当期损益。以下处理仅代表个人观点：
如公允价值295万元，售价300万元，账面价值290万元，这时应确认的递延收益＝售价－公允价值＝300-295＝5（万元），应确认的营业外收入＝公允价值－账面价值＝295-290（万元）。
如公允价值285万元，售价300万元，账面价值290万元，这时应确认的递延收益＝售价－公允价值＝300-285＝15（万元），应确认的营业外支出＝290-285＝5（万元）。
（二）售价小于公允价值的
售价低于公允价值的，应确认为当期损益；如果损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并在预计资产使用期限内分摊。
1、售价低于公允价值且售价低于账面价值。
如公允价值310万元，售价290万元，账面价值300万元，这时的损失是账面价值－售价＝300-290＝10万元，该损失可以得以补偿（可以把公允价值大于售价的部分20万元理解为低于市价的未来租赁付款额），因此这10万元计入递延收益。
如公允价值295万元，售价290万元，账面价值300万元，则5万元计入递延收益，5万元计入营业外支出。（这部分内容准则讲解中没有明确的例子，答复时应告诉学员是个人观点，考试不会涉及）。
2、售价低于公允价值且售价高于账面价值
如公允价值310万元，售价300万元，账面价值290万元，则是收益直接确认损益，售价－账面价值＝300-290＝10万元计入营业外收入。
教师编号：403
发布时间：2011-6-14 17:50:00
【提示标题】为什么最低租赁付款额中不可能同时包含担保余值和优惠购买价？
最低租赁付款额是指承租人应支付或可能被要求支付的各种款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由承租人或第三方担保的资产余值；如果承租人有购买租赁资产的选择权，且因购买价格特别优惠，因此，租赁开始日就可以合理确定承租人必定会行使这种购买权，则购买价格也应当包括在内。
担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。在租赁合同中没有规定优惠购买选择权的情况下，构成承租人最低租赁付款额的一项内容。因为承租人没有优惠购买选择权，所以承租人应保证租赁期满时出租人收回这部分资产余值。这里所指的“第三方”是指与承租人有关的第三方，即在业务经营或财务上与承租人有关的各方，如母公司、子公司、联营企业、合营企业、主要原料供应商、主要产品承销商、租赁资产出售方等。
就出租人而言，担保余值是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。这里的“第三方”相当于中介担保人，是指与承租人和出租人均无关，但在财务上有能力担保的各方，如担保公司，财产保险公司等。
为了维护出租方的经济利益，如防止承租方过度使用资产等，出租方在出租资产时要求承租方对融资租入资产到期时的资产余值提供担保。因此产生了担保余值和未担保余值两个概念。
担保余值的设置，是出租人为了束缚承租人而限定的一个金额。如果没有限制条款，承租人过渡使用租赁资产，那么租赁期满后租赁资产的账面价值可能还不到其余值，这样出租人就很吃亏，所以会在合同中规定这样的条款。
比如，假设出租人要求承租人对资产余值进行担保，担保金额为10万元，而租赁期满资产余值只有5万元，那么说明承租人过度使用资产而使资产损耗过大，此时出租人有权要求承租人支付差额5万元，所以这个担保余值应计入承租人的最低租赁付款额。
如果承租人有购买租赁资产的选择权，因购买价格特别优惠，因此，租赁开始日就可以合理确定承租人必定会行使这种购买权，故承租人会将租赁的资产视为自己的资产并爱惜使用，这种情况下出租人就不会在合同中要求承租人对资产余值进行担保了，故优惠购买价与担保余值两者不会同时包含在最低租赁付款额中。
