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根据视野调查目前来说，相互之间的往来业务大体也就是五项。掌握了这些业务的实质、真相，再分析这些真相对个别财务报表的影响，以及对合并财务报表的影响，问题就会水落石出，真相也会大白于天下。下面就逐一分析相互之间可能存在的业务类型以及相互抵销的情况。合并财务报表的抵销有以下五种情况：（建议：作为考生只看自己关心的部分即可）
1.长期股权投资与子公司所有者权益的抵销；
2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销；
3.内部债权与债务项目的抵销；
（1）内部债权债务项目本身的抵销
（2）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销
（3）内部应收账款计提坏账准备的抵销
4.内部商品销售业务的抵销；
（1）不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销
（2）存货跌价准备的抵销
5.内部固定资产交易的处理。
（1）未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销
（2）发生变卖或报废情况下的内部交易固定资产的抵销
从上面，我们可以看出相互之间抵销的情形分为五种，实际上再分类实际上只有三种。下面就上述所列举的抵销情况进行分析。
一、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销
借：股本—年初
—本年
资本公积—年初
—本年
盈余公积—年初
—本年
未分配利润—年末
商誉（借方差额）
贷：长期股权投资
少数股东权益（子公司所有者权益× 少数股东投资持股比例）
未分配利润—年初（合并当期为营业外收入）（贷方差额）
（注：同一控制下的企业合并，没有借贷方差额。这里“商誉”和“未分配利润--年初”是选项，二者只有其一。）
该笔抵销分录反映的是母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销情况。从这里，我们也就明白了为何前期需要做调整工作了。
由于目前采用的是实体观念，也就是把母子公司作为一个实体，因此该笔抵销分录也要反映少数股东权益的情况。
该笔分录除了形式上要满足管理的需要以反映年初、本年之外，主要还是要注意商誉或负商誉的问题。关于商誉，实际上就是母公司的长期股权投资相对于子公司来说，超出了母公司所享有的可辨认净资产公允价值的份额。从投资角度来说，一家公司合并另外一家公司，被合并方不可能按照账面价值来成交，他会按照目前的市场条件，选择最有利于自己的公允价值；当然了，合并方也不可能任对方任意喊价，他会按照目前的市场条件和自己掌握的信息和对未来的预知，选择最有利于自己的公允价值。一来二往，实际上就形成了菜市场上的讨价还价。仅此而已。
----想不通，去菜市场买一回菜就明白了。
负商誉是怎么形成的。被投资方账面价值很高，但实际却是破铜烂铁，有人来收购就已经是善莫大焉、喜从天降了。于是，投资方出了很少的价却拥有了被投资公司相当高的股权。
----想不通，等天黑的时候去买一把青菜就明白了。
同一控制下的企业合并，长期股权投资的确认计量是以被投资公司的份额作为起点，因此不存在商誉或负商誉。
二、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销
借：投资收益
少数股东损益
未分配利润—年初
贷：提取盈余公积
对所有者（或股东）的分配
未分配利润—年末
母子、子子之间存在长期股权投资，因此在个别财务报表上就会存在投资收益，这也是理所当然的。
案例：A、B两个公司的负责人毫不相关。A投资B，B不给A收益，A同意吗？！如果A、B公司都是同一个大老板Y在控制。我们想一想，Y有投资收益吗？
分析：Y的钱只是从左口袋拿到了右口袋，他有什么长期股权投资呢？既然他都没有长期股权投资，又哪里来投资收益呢？
因此母子公司相互之间因长期股权投资所产生的投资收益是要抵销的。
子公司当年实现了多少损益呢？这些损益从母公司角度来看，分成两部分，一部分是母公司理所当然享有的、子公司应分给母公司的、母公司个别确认的投资收益，另外一部分就是属于其他投资者的了，也就是少数股东损益。
子公司当年可分配利润的来源是什么呢？来源当然是当年的损益还有年初的未分配利润。
子公司当年可分配利润如何分配？根据法律要求，提取盈余公积，再对投资者进行分配，剩下的就是未分配利润了，并作为次年可分配的来源。
该笔抵销分录中关键问题是各个项目所对应的数字。春秋战国时期，有五霸。这五霸并没有把周天子真正放在心上，而是经常按照自己的意思召集各诸侯开会。当然，会议的决策方针通常都是这些霸主制定的游戏规则，除非小诸侯非常之特殊，也稍稍保留一些小诸侯的特色。这些霸主就相当于母公司。母公司制定游戏规则，当然要按照母公司的标准编制抵销分录，母公司也对子公司保留着一亩三分地。具体见下面分析。
该笔分录本来很简单，但如果被投资方可辨认净资产公允价值和账面价值不相同的话，提取盈余公积部分就会变得扑朔迷离起来。
在扑朔迷离之中，我们要明白：
（1）、哪些只跟投资方有关系或者说哪些影响了集团整体。
（2）、哪些只跟被投资方有关系或者说哪些没有影响集团整体。
面对这个问题，我们首先要明白相关项目是谁进行会计处理的。也就是说，事项的处理相对应的会计主体是谁？
投资收益的会计处理肯定是投资方。投资方是按照购买日被投资单位可辨认净资产的公允价值持续计量。
少数股东损益，该部分损益和投资方的投资收益是一个整体。投资方在确定自己的投资收益和少数股东损益的时候，采用的基础是一样的，只是各自的份额不同而已。
未分配利润—--年初经本期净利润的增加以及利润的相关分配，最终形成了未分配利润—--年末。从其形成来看，未分配利润在合并财务报表编制过程中是投资方主持确认和计量的，因此，其标准仍然是按照购买日被投资单位可辨认净资产的公允价值持续计量。
提取盈余公积，是被投资单位提取盈余公积。由此可知，提取盈余公积是被投资单位进行会计处理的。知道会计ABC的人都知道，一个单位是按照自己的净利润为基础提取盈余公积。
对所有者（股东）的分配，是被投资单位对投资者进行的“感恩回馈”。由此可知，该项目是被投资者进行会计处理的。不管分配由谁决定或者是否有垂帘听政，但对所有者的分配的会计处理都是被投资者的工作。针对这些举一例如下：
背景：七里畈公司作为投资方投资罗汉堂公司，拥有罗汉堂公司72%的股份。投资时，罗汉堂的房产账面价值500万，但公允价值700万，可预期使用年限20年，无残值，按照年限平均法计提折旧。罗汉堂公司按照10%计提盈余公积。
2008年：罗汉堂公司实现净利润320万。
分析：
1、罗汉堂的眼光
根据要求，罗汉堂理所当然提取盈余公积320*10%=32万。作为独立的法律实体，罗汉堂公司这么做，无可非议。以罗汉堂的眼光，其自己的利润是320万。
2、七里畈的眼光
2.1 站在七里畈公司角度，其投资时，罗汉堂的房产是700万，其折旧是按照700万持续计量。因此相对于罗汉堂公司来说，七里畈公司每年对其要多计提折旧20万，导致利润减少20万。以七里畈的眼光，罗汉堂的利润是300万。
2.2 七里畈作为控股方，其投资收益以300万为基准，按照这个标准，其认为少数股东（非控股方）按照其份额确认损益。虽然是不同的投资者，但也至少体现了“同一个世界，同一个梦想”，更是“同一块蛋糕”。
2.3 当年扣除盈余公积之后，净利润还剩下多少？假定不考虑其他分配，剩下的部分是当年未作分配的部分。
2.3.1对于罗汉堂公司来说，当年未分配部分至多是320*（1-10%）=288万。如果站在七里畈的眼光考虑问题，这里288万多包含了利润20万，因此要减去20万。这20万主要是罗汉堂公司多计提了20万的折旧引起的。因此，当年净利润中未分配部分有288-20=268万。
2.3.2如果直接从七里畈公司角度考虑。当年净利润未分配部分至多是300*（1-10%）=270万。从这里可以看出，罗汉堂公司的盈余公积是以300万为基数计提的。因此，270万中包括了少计提的盈余公积。少计提的盈余公积是20*10%=2万。因此，当年净利润中未分配部分有270-2=268万。
2.3.3 罗汉堂公司计提了320*10%=32万的盈余公积。站在七里畈公司立场上，罗汉堂当年利润是300万。因此，当年净利润中未分配部分有300-32=268万。
2.4 净利润除去分配等事项，余额即是未分配利润—年末。
综上所述，其抵销分录如下：
借：投资收益 216
少数股东损益 84
未分配利润—年初 0
贷：提取盈余公积 32
未分配利润—年末 268
三、内部债权与债务项目的抵销
（一）内部债权债务项目本身的抵销
在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：（1）应收账款与应付账款；（2）应收票据与应付票据；（3）预付账款与预收账款；（4）持有至到期投资（假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券；（5）应收股利与应付股利；（6）其他应收款与其他应付款。
抵销分录为：
借：债务类项目
贷：债权类项目
在某些情况下，债券投资企业持有的企业集团内部成员企业的债券并不是从发行债券的企业直接购进，而是在证券市场上从第三方手中购进的。在这种情况下，持有至到期投资中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时，可能会出现差额，应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目。
（二）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销
企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能发生持有对方债券等内部交易。编制合并财务报表时，应当在抵销内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时，将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益（利息收入）相互抵销。应编制的抵销分录为：
借：投资收益
贷：财务费用
此处的投资收益与企业合并时点的长期股权投资带来的投资收益是风马牛不相及的。如果相及，那已经不是对牛弹琴的问题了，而是牛对你唱歌了！
（三）内部应收账款计提坏账准备的抵销
在应收账款采用备抵法核算其坏账损失的情况下，某一会计期间坏账准备的数额是以当期应收账款为基础计提的。在编制合并财务报表时，随着内部应收账款的抵销，与此相联系也需将内部应收账款计提的坏账准备抵销。
抵销方法：将本期计提（或冲回）的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反。
借：应收账款—坏账准备
贷：资产减值损失
或：借：资产减值损失
贷：应收账款—坏账准备
如果是连续编制合并财务报表，首先要抵销坏账准备的期初数，抵销分录为：
借：应收账款—坏账准备
贷：未分配利润—年初
从上面，我们可以看出，债权债务可以算作是一个单独的问题。该类债务不仅仅是销售业务产生的，只要内部形成了债权债务就算是该类型的业务。
该类问题的核心是债权债务，至于坏账准备等问题都是因为债权债务抵销而派生出来的。如果说债权债务抵销是主业务，那么坏账准备等的处理则是从业务。
四、内部商品销售业务的抵销
1、不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销
借：未分配利润—年初（年初存货中包含的未实现内部销售利润）
营业收入（本期内部商品销售产生的收入）
贷：营业成本
存货（期末存货中未实现内部销售利润）
什么是未实现销售损益？母公司把一批商品销售给子公司，子公司把该批商品当做存货，到年底时，子公司这批存货还没有销售出去。这就是未实现销售损益。未实现指的是集团整体还没有实现销售；既然集团整体没有实现销售，当然就没有损益，因此称之为未实现销售损益。
未实现销售损益影响合并财务报表。一般情况下，未实现销售损益是作为购买方的存货计入了存货的成本。而对于集团整体来说，该笔销售抵销，其产生的损益也应该消除。该笔存货只有对外（集团整体外部）销售实现，集团整体利润才会实现。显而易见，一切内部销售都会抵销，集团整体针对该批存货的成本仍然是最初的成本。
案例背景：老子花了80元买了一块手表，用100元把手表卖给儿子，儿子再用150元卖给一百公里之外跟他家三辈子都找不着关系的小伙子。老子回家后，把赚的20元交给夫人，儿子把赚的50元交给母亲，这个家庭还是赚了70元。
背景演变：儿子使出了吃奶的力气，手表还是没有卖掉，仍在其口袋里不亦乐乎地转悠着。
结果分析：由于手表没有卖掉，儿子作为个体，花了100元买了手表，因此其成本是100元；对于老子个体来说，其花了80元，其成本是80元。老子卖给儿子100元，中间赚了20元。但对于他们的共同领导----女字偏旁的她来说，手表还是在家中，20元能算赚吗？手表的成本能是100元吗？当然都不能。
作为女字偏旁的她来说，其抵销分录：
借：营业收入 100
贷：营业成本 80
存货 20
从上例可以看出，老子的销售利润率20%，也就是说20%的利润进入了儿子的采购成本。但儿子采购后却没有卖出，因此对于集团整体来说，存货还是同样的，但虚增了20%的成本，因此要扣除，故贷记存货20元。
所以说，未实现内部销售损益要抵销。不然，集团的整体利润会虚增，同时资产也会虚增。关于未实现销售利润的问题，我们可以从母公司或者内部卖方的角度来思考，也可以从子公司或者内部买方来思考；可以从营业成本角度思考，也可以从存货角度思考。这些思考角度在《庖丁解母牛----合并财务报表思路之五》中做进一步表述。
2、存货跌价准备的抵销
连续编制合并财务报表的时候，还要抵销存货跌价准备期初数，以消除存货跌价准备对合并财务报表相关期初数的影响。
合并财务报表是在个别财务报表的基础上编制合并而成的，而个别财务报表是根据相关账户汇总而来。因此，只要某个事项或交易影响了个别财务报表的期初数据，进而还影响到合并财务报表，就要在当期重新编制。连续编制情况下，会计处理是：
借：存货—存货跌价准备
贷：未分配利润—年初
然后就是针对本期的会计处理。
五、内部固定资产交易的处理
（一）未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销
（1）一方销售的商品，另一方购入后作为固定资产
借：营业收入（本期内部固定资产交易产生的收入）
贷：营业成本（本期内部固定资交易产生的销售成本）
固定资产—原价（本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润）
这跟内部销售业务一样，只是卖方做存货销售，买方做固定资产管理，仅此而已。不同的是，固定资产的后续问题是提取折旧，而存货后续问题是能否最终实现对外销售。
（2）一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产
借：营业外收入
贷：固定资产—原价
一方出售固定资产，赚的钱计入营业外收入，另外一方计入了固定资产的原值。站在集团整体的立场上思考问题，当然要抵销。同时，考虑折旧问题。
（3）将本期多提折旧抵销
借：固定资产—累计折旧（本期多提折旧）
贷：管理费用
由于多计入固定资产原值的部分已经抵销，当然，对应于这部分的累计折旧自然要消除。合并财务报表的期初余额是根据个别财务报表的期初余额经相关调整、抵销而来。既然上期提取的折旧影响个别财务报表，从而也进一步影响到合并财务报表的时候，就要针对期初余额进项调整或抵销。
借：未分配利润—年初
贷：固定资产—原价（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）
2.将期初累计多提折旧抵销
借：固定资产—累计折旧（期初累计多提折旧）
贷：未分配利润—年初
（二）发生变卖或报废情况下的内部交易固定资产的抵销
将上述抵销分录中的“固定资产—原价”项目和“固定资产—累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。
由于固定资产变卖，已经不属于本集团整体了。报废情况下，固定资产都不存在了。这时候，在个别财务报表上，已经对该项固定资产终止核算了。已经实现了变卖或报废，原固定资产原值在合并财务报表上就不用处理。但当期多提的折旧需要处理。
将本期多提折旧抵销
借：营业外收入（本期多提折旧）
贷：管理费用
连续编制合并财务报表的时候，还需要：
（1）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销
借：未分配利润—年初
贷：营业外收入（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）
（2）将期初累计多提折旧抵销
借：营业外收入（期初累计多提折旧）
贷：未分配利润—年初
内部无形资产交易的抵销与内部固定资产交易的处理相同。
掌握了经济业务在个别财务报表的处理，就明白了合并财务报表的处理。合并财务报表的编制工作主要是编制调整分录、抵销分录、重做分录、消除以前做的分录。
调整，主要是为了抵销服务。因为合并的两方或多方的会计政策或计量基础有差异，必需将其统一到统一轨道上来。如长期股权投资的调整。
抵销，主要是双方的业务虽然都在个别会计主体发生并记录于各自的个别财务报表，但站在集团整体的角度，这些业务并没有发生。比如，未实现的内部销售损益的抵销。
重做，由于某些业务抵销了，相关计量也发生了变化。某项资产在单独会计主体里和在集团整体里计量不相同，因此需要重新做相关的会计处理。比如未实现内部销售的损益导致的存货在个别财务报表和集团整体的账面价值不同，导致确认递延所得税资产。
消除，由于某些主业务抵销了，从业务的会计处理肯定要消除。比如应收账款的抵销导致坏账准备的会计处理需要消除。
编制合并财务报表主要工作是调整和抵销，至于重做和消除都是因为调整和抵销而产生的。
因此，编制合并报表的时候，请随时思考：
1.这活是谁干的？现在如何处理？
2.有事情没有做吗？现在要不要做？
