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资料：（1）M公司历史成本名义货币的财务报表
M公司资产负债表（历史成本名义货币）
2××7年12月31日单位：万元
项目 | 年初数 | 年末数 | 项目 | 年初数 | 年末数 |
货币性资产 | 900 | 1000 | 流动负债 | 9 000 | 8 000 |
存货 | 9200 | 13000 | 长期负债 | 20 000 | 16 000 |
固定资产原值 | 36000 | 36000 | 股本 | 10 000 | 6 000 |
减：累计折旧 | - | 7 200 | 盈余公积 | 5 000 | 6 000 |
固定资产净值 | 36 000 | 28 800 | 未分配利润 | 2 100 | 2 800 |
资产合计 | 46 100 | 42 800 | 负债及权益合计 | 46 100 | 42 800 |
（2）有关物价指数
2××7年初为100
2××7年末为132
全年平均物价指数 120
第四季度物价指数125
（3）有关交易资料
固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取
流动负债和长期负债均为货币性负债
盈余公积和利润分配为年末一次性计提。
要求：
（1）根据上述资料调整资产负债表相关项目。
货币性资产：
期初数 = 900×（132÷100）＝1188（万元）
期末数 = 1000×（132÷132）＝1000（万元）
货币性负债
期初数 =（9000+20000）×（132÷100）＝38280（万元）
期末数 =（800+16000）×（132÷132）＝24000（万元）
存货
期初数 = 9200×（132÷100）＝12144（万元）
期末数 = 13000×（132÷125）＝13728（万元）
固定资产净值
期初数 =36000×(132÷100)=47520（万元）
期末数 = 28800×（132÷100）＝38016（万元）
股本
期初数 =10000×（132÷100）＝13200（万元）
期末数=10000×（132÷100）＝13200（万元）
盈余公积
期初数 =5000×（132÷100）＝6600（万元）
期末数 =6600+1000＝7600（万元）
留存收益
期初数 =（1188+12144+47520）-38280-13200＝9372（万元）
期末数 =（100+13728+38016）-24000-13200＝15544（万元）
未分配利润
期初数 =2100×（132÷100）＝2772（万元）
期末数 =15544-7600＝7944（万元）
（2）根据调整后的报表项目重编资产负债表
M公司资产负债表（一般物价水平会计）
2××7年12月31日单位：万元
项目 | 年初数 | 年末数 | 项目 | 年初数 | 年末数 |
货币性资产 | 1188 | 1000 | 流动负债 | 11880 | 8000 |
存货 | 12144 | 13728 | 长期负债 | 26400 | 16000 |
固定资产原值 | 47520 | 47520 | 股本 | 13200 | 13200 |
减：累计折旧 | 9504 | 盈余公积 | 6600 | 7600 | |
固定资产净值 | 47520 | 38016 | 未分配利润 | 2772 | 7944 |
资产合计 | 60852 | 52744 | 负债及权益合计 | 60852 | 52744 |
资料：H公司2××7初成立并正式营业。
（1）本年度按历史成本／名义货币编制的资产负债表、利润表分别如表１、表２所示。
资产负债表单位：元
项目 | 2××7年1月1日 | 2××7年12月31日 |
现金 | 30 000 | 40 000 |
应收账款 | 75 000 | 60 000 |
其他货币性资产 | 55 000 | 160 000 |
存货 | 200 000 | 240 000 |
设备及厂房（净值） | 120 000 | 112 000 |
土地 | 360 000 | 360 000 |
资产总计 | 840 000  | 972 000 |
流动负债（货币性） | 80 000 | 160 000 |
长期负债（货币性） | 520 000 | 520 000 |
普通股 | 240 000 | 240 000 |
留存收益 | 52 000 | |
负债及所有者权益总计 | 840 000 | 972 000 |
（2）年末，期末存货的现行成本为400 000元；
（3）年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧；
（4）年末，土地的现行成本为720 000元；
（5）销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608 000元；
（6）销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。
要求：（1）根据上述资料， 计算非货币性资产资产持有损益
存货：
未实现持有损益=400000-240000＝160000（元）
已实现持有损益 =608000-376000＝232000（元）
固定资产：
设备房屋未实现持有损益 =134400-112000＝22400（元）
设备房屋已实现持有损益=9600-8000＝1600（元）
土地：
未实现持有损益 = 720000-360000＝360000（元）
未实现持有损益 =160000+22400+360000＝542400（元）
已实现持有损益=232000+1600＝233600（元）
（2）重新编制资产负债表
资产负债表
（现行成本基础）金额：元
项目 | 2××7年1月1日 | 2××7年12月31日 |
现金 | 30 000 | 40 000 |
应收账款 | 75 000 | 60 000 |
其他货币性资产 | 55 000 | 160 000 |
存货 | 200 000 | 400 000 |
设备及厂房（净值） | 120 000 | 134 400 |
土地 | 360 000 | 720 000 |
资产总计 | 840 000 | 1 514 400 |
流动负债（货币性） | 80 000 | 160 000 |
长期负债（货币性） | 520 000 | 520 000 |
普通股 | 240 000 | 240 000 |
留存收益 | -181 600 | |
已实现资产持有收益 | 2336 600 | |
未实现资产持有收益 | 542 400 | |
负债及所有者权益总计 | 840 000 | 1 514 400 |
3.
A股份有限公司( 以下简称 A 公司)对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2007年 6月30日市场汇率为 1 美元 =7.25 元人民币。2007年6月 30日有关外币账户期末余额如下 :
项目 外币(美元)金额 折算汇率 折合人民币金额
银行存款 1000007.25725 000
应收账款 5000007.253 625 000
应付账款 2000007.251 450 000
A公司2007年 7月份发生以下外币业务 ( 不考虑增值税等相关税费 )
(1)7月15日收到某外商投入的外币资本 500 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.24元人民币，投资合同约定的汇率为 1 美元 =7.30 元人民币，款项已由银行收存。
(2)7月18日，进口一台机器设备，设备价款 400 000美元，尚未支付，当日的市场汇率为 1 美元=7.23 元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2007年 11月完工交付使用。
(3)7月20日，对外销售产品一批，价款共计 200 000美元，当日的市场汇率为 1 美元=7.22 元人民币，款项尚未收到。
(4)7月28日，以外币存款偿还 6月份发生的应付账款 200 000美元，当日的市场汇率为 1 美元=7.21 元人民币。
(5)7月31日，收到 6月份发生的应收账款 300 000美元，当日的市场汇率为 1 美元=7.20 元人民币。
要求：（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录 ；
（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额, 并列出计算过程 ；
（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。(本题不要求写出明细科目)
（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录 ；
借：银行存款(＄500000×7.24) 3620 000
贷：股本3 620 000
借：在建工程2 892 000
贷：应付账款（＄400000×7.23）2 892 000
借：应收账款（＄200 000×7.22） 1 444000
贷：主营业务收入1 444 000
借：应付账款（＄200000×7.21） 1442 000
贷：银行存款1 440 000
借：银行存款（＄300000×7.2）2 160 000
贷：应收账款2 160 000
（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额,
银行存款
外币账户余额＝100 000+500 000-200000+300 000＝700 000（美元）
账面人民币余额＝725 000+3 620 000-1442 000+2 160 000＝5 063 000（元）
汇总损益金额＝700 000×7.2-5 063000＝－23 000（元）
应收账款
外币账户余额＝500 000+200 000-300 000＝400 000（美元）
账面人民币余额＝3 625 000+1 444000-2 160 000＝2 909 000（元）
汇总损益金额＝400 000×7.2－2 909000＝－29 000（元）
应付账款
外币账户余额＝200 000+400 000-200 000＝400 000（美元）
账面人民币余额＝1 450 000+2 892000-1 442 000＝2 900 000（元）
汇总损益金额＝400 000×7.2-2 900000＝-20 000（元）
汇总损益净额＝（-23 000）+（-29000）－（-20 000）＝-32 000（元）
即计入财务费用的汇况损益为－32 000元
（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录
借：应付账款 20000
财务费用 32000
贷：银行存款23000
应收账款29 000
4.
资料：按照中证100指数签订期货合约，合约价值乘数为100，最低保证金比例为8%。交易手续费水平为交易金额的万分之三。假设某投资者看多，2008年6月29日在指数4365点时购入1手指数合约，6月30日股指期货下降1%，7月1日该投资者在此指数水平下卖出股指合约平仓。
要求：做股指期货业务的核算。
（1）6月29日开仓时
交纳保证金＝4 365×100×8%＝34 920（元）
交纳手续费＝4 365×100×0.0003＝130.95（元）
会计分录如下：
借：衍生工具——股指期货合同34 920
贷：银行存款34 920
借：财务费用130.95
贷：银行存款130.95
（2）由于是多头，6月30日股指期货下降1%，该投资者发生亏损，需要按交易所要求补交保证金
亏损额=4 365×1%×100＝4 365（元）
补交额＝4 365×99%×100×8%－（34 920-4 365）＝4 015.8（元）
借：公允价值变动损益4 365
贷：衍生工具——股指期货合同 4365
借：衍生工具——股指期货合同4 015.8
贷：银行存款4 015.8
在6月30日编制的资产负债表中，“衍生工具 ——股指期货合同”账户借方余额34 570.8元（34920-4 365+4 015.8）作为资产列示于资产负债表的“其他流动资产”项目中
（3）7月1日平仓并交纳平仓手续费
平仓金额＝4 365×99%×100＝432 135（元）
手续费金额＝4 365×99%×100×0.0003＝129.64（元）
借：银行存款432 135
贷：衍生工具 ——股指期货合同432 135
借：财务费用129.64
贷：银行存款129.64
（4）平仓损益结转
借：投资收益4 365
贷：公允价值变动损益4 365
