爱华网1、什么是纳税评估？
关键点：评价纳税人履行义务的真实性
纳税评估是指税务机关在全面掌握本地区社会经济信息的基础上，根据纳税人、扣缴义务人、政府相关部门和有关社会机构提供的各种涉税资料和信息，运用一定的技术和方法，对纳税人、扣缴义务人在一定时期内履行纳税义务和扣缴义务的情况，进行综合评价并进行相应处理的一项管理活动。
什么是纳税评估？
纳税评估是一项世界通行的税收征管措施，很多发达国家的税务机关都采用纳税评估对纳税人实施监督、管理。结合首都经济状况以及北京地方税收实际，我们将纳税评估定义为：纳税评估是指税务机关运用数据信息比对分析的方法，对纳税人和扣缴义务人申报纳税的真实性、准确性进行分析，通过税务函告、税务约谈和实地调查等方法进行核实，从而作出定性、定量判断，并采取进一步征管措施的管理行为。
2、推行纳税评估工作的目的是什么？
关键点：诚信纳税 税源监控自我纠错
实施纳税评估应该达到四个目的：一是树立一批诚信企业，促进诚信纳税，通过对不同信誉等级纳税人的征管制度设置，形成良好的体制激励，营造依法纳税、诚信纳税的良好氛围；二是掌握税源基础，掌握税源变化趋势，为微观税源分析奠定数据基础，为宏观政策的制定提供科学的依据；三是适时建立税务部门与纳税人之间的函告和约淡制度，帮助纳税人准确理解和遵守税法，为纳税人提供更为深层次的服务，给纳税人提供自我纠错的机会：四是对信誉等级低的纳税人，在函告和约淡都不起作用的情况下，加大税务稽查力度，打击各种偷逃抗税行为。
3、开展纳税评估可以为纳税人提供哪些税收服务？
关键点：降低纳税风险、树立诚信意识
纳税评估通过约谈、函告等行政措施，可以有效解决纳税人因主观疏忽或对税法理解产生偏差而产生的涉税问题，充分体现税务行政执法教育与惩戒相结合的原则。一方面，帮助纳税人依法履行纳税义务，减少因违反税法规定而导致税务行政处罚的几率，降低纳税风险；另一方面，有针对性地为纳税人提供税收政策宣传和业务辅导服务，有助于纳税人提高依法纳税意识和树立诚信纳税观念等。
4、纳税评估有那些程序？为什么评估中
税务人员还要到企业核实调查？
这和税务检查有何区别？
关键点：严格程序、人性化管理、预警
纳税评估的主要程序有：企业涉税信息采集、案头评析、税务约谈、实地核查、评估处理和评估复核等。纳税评估工作需要全面、真实、完整地采集企业的涉税信息，这就需要到企业生产经营场所进行全面核查，这也是纳税评估规定的评估程序之一。纳税评估主要通过预警服务来实现具管理目的，而税务检查则通过监督打击来实现其管理目的，它们有着本质的区别：纳税讦估是一种“预警”，起“缓冲带”作用，税务机关在评估中发现纳税人在涉税上存有不需立案处理的一般问题，以《纳税评估建议书》的形式建议纳税人自行更正，补上申报，缴纳税款和滞纳金，通常不涉及行政处罚，并且税务机关对评估建议不采取强制性措施。从这个层面来讲，纳税评估是“柔性”的，足以人为本的，体现出税收管理的理性化，而税务检查则不同，它具有严密的固定程序，在对纳税人涉税违法行为的处理上，不仅需要补税，加收滞纳金，还要给予行政处罚，构成涉税犯罪嫌疑的还要移送公安机关处理，带有明显的强制性。另外，纳税人应接受税务机关实施的税务检查，并负有配合和协助义务，对税务机关依法作出的检查处理决定应当依法执行，否则纳税人就要承担相应的法律责任。从这一层面来讲，税务检查更重要的是体现税法的刚性。
5、纳税评估的政策界限是怎样确定的？
关键点：有条件移送稽查
在政策适用上，对评估中发现纳税人存有计算和填写错误、政策和程序理解偏差以及不具有偷税等违法嫌疑无需立案查处的一般性问题，督促其自行改正，补正申报、补缴税款和滞纳金、调整帐目，按照税法规定逐项落实。对经评估分析、税务约谈、实地调查核实发现纳税人有偷税、逃避追缴欠税或具他需要立案查处的税收违法行为嫌疑的，移交税务稽查部门处理。
纳税评估与税务稽查有何区别
近日，河南省洛阳市国税局12366纳税咨询服务中心接到一家企业郭会计打来的咨询电话，称他们企业最近接到税务机关通知，要对企业2006年1月~12月的纳税申报情况进行纳税评估。郭会计说，只知道税务机关有稽查部门，可以对企业依法进行稽查，还没有听说过纳税评估这档事，老总就让他给12366打电话咨询一下，纳税评估与税务稽查是不是一回事？如果不是，有什么区别？
坐席员小张告诉郭会计：“纳税评估与税务稽查不是一回事，虽然同为对企业纳税申报情况进行检查，但还是有很大区别的。”随后，小张进行了如下详细解释：
第一，从纳税评估方面讲，国家税务总局《关于印发〈纳税评估管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2005〕43号）中《纳税评估管理办法（试行）》（以下简称《办法》）第二条规定，纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人纳税申报（包括减免缓抵退税申请）情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。
《办法》规定，纳税评估工作主要由基层税务机关的税源管理部门及其税收管理员负责，重点税源和重大事项的纳税评估也可由上级税务机关负责。开展纳税评估工作原则上在纳税申报到期之后进行，评估的期限以纳税申报的税款所属当期为主，特殊情况可以延伸到往期或以往年度。
按照《办法》规定，纳税评估的对象为主管税务机关负责管理的所有纳税人及其应纳所有税种。综合审核对比分析中发现有问题或疑点的纳税人要作为重点评估分析对象；重点税源户、特殊行业的重点企业、税负异常变化、长时间零税负和负税负申报、纳税信用等级低下、日常管理和税务检查中发现较多问题的纳税人要被列为纳税评估的重点分析对象。纳税评估工作根据国家税收法律、行政法规、部门规章和其他相关经济法规的规定，按照属地管理原则和管户责任开展。
在对评估结果的处理上，《办法》第十八条规定，对纳税评估中发现的计算和填写错误、政策和程序理解偏差等一般性问题，或存在的疑点问题经约谈、举证、调查核实等程序认定事实清楚，不具有偷税等违法嫌疑，无需立案查处的，可提请纳税人自行改正。需要纳税人自行补充的纳税资料，以及需要纳税人自行补正申报、补缴税款、调整账目的，税务机关应督促纳税人按照税法规定逐项落实。对纳税评估中发现的需要提请纳税人进行陈述说明、补充提供举证资料等问题，应由主管税务机关约谈纳税人。税务约谈要经所在税源管理部门批准并事先发出《税务约谈通知书》，提前通知纳税人。
但对发现纳税人有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为嫌疑的，要移交税务稽查部门处理。按照《办法》规定，对重点税源户，要保证每年至少重点评估分析一次。
第二，从税务稽查方面讲，按照国家税务总局《关于印发〈税务稽查工作规程〉的通知》（国税发〔1995〕226号）中的《税务稽查工作规程》解释，税务稽查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况所进行的税务检查和处理工作的总称。税务稽查包括日常稽查、专项稽查、专案稽查等。税务稽查的基本任务是：依照国家税收法律、法规，查处税收违法行为，保障税收收入，维护税收秩序，促进依法纳税，保证税法的实施。
《规程》规定，税务稽查对象中经初步判明具有以下情形之一的，均应当立案查处：偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税以及为纳税人、扣缴义务人非法提供银行账户、发票、证明或者其他方便，导致税收流失的；未具有前述所列行为，但查补税额在5000元~20000元以上的（具体标准由省、自治区、直辖市税务机关根据本地情况在幅度内确定）；私自印制、伪造、倒卖、非法代开、虚开发票，非法携带、邮寄、运输或者存放空白发票，伪造、私自制作发票监制章、发票防伪专用品的；其他税务机关认为需要立案查处的。
按照《规程》规定，税务稽查实施前应当向纳税人发出书面稽查通知，告知其稽查时间、需要准备的资料、情况等，但有下列情况不必事先通知：公民举报有税收违法行为的，稽查机关有根据认为纳税人有税收违法行为的，预先通知有碍稽查的。实施税务稽查应当两人以上，并出示税务检查证件。实施税务稽查时，可以根据需要和法定程序采取询问、调取账簿资料和实地稽查等手段进行。调取账簿及有关资料应当填写《调取账簿资料通知书》、《调取账簿资料清单》，并在3个月内完整退还。
对稽查问题需要处理的，稽查人员要制作《税务处理决定书》，主要包括如下内容：被处理对象名称；查结的违法事实及违法所属期间；处理依据；处理决定；告知申请复议权或者诉讼权；作出处理决定的税务机关名称及印章；作出处理决定日期；该处理决定文号；如果有附件，应当载明附件名称及数量。
在税务处理决定执行上，税务执行人员接到上级批准的《税务处理决定书》后，填制税务文书送达回证，按照细则关于文书送达的规定，将《税务处理决定书》送达被查对象，并监督其执行。被查对象未按照《税务处理决定书》的规定执行的，税务执行人员应当按照法定的程序对其应当补缴的税款及其滞纳金，采取强制执行措施，填制《查封（扣押）证》、《拍卖商品、货物、财产决定书》或者《扣缴税款通知书》，经县以上税务局（分局）局长批准后执行。被查对象对税务机关作出的处罚决定或者强制执行措施决定，在规定的时限内，既不执行也不申请复议或者起诉的，应当由县以上税务机关填制《税务处罚强制执行申请书》，连同有关材料一并移送人民法院，申请人民法院协助强制执行对已作行政处理决定移送司法机关查处的税务案件，税务机关应当在移送前将其应缴未缴的税款、罚款、滞纳金追缴入库；对未作行政处理决定直接由司法机关查处的税务案件，税款的追缴依照《最高人民检察院、最高人民法院、国家税务局关于印发〈关于办理偷税、抗税案件追缴税款统一由税务机关缴库的规定〉的通知》（高检会〔1991〕31号）规定执行，定为撤案、免诉和免予刑事处罚的，税务机关还应当视其违法情节，依法进行行政处罚或者加收滞纳金。对构成犯罪应当移送司法机关的，制作《税务违法案件移送书》，经局长批准后移送司法机关处理。
最后需要说明的是，按照国家税务总局《关于印发〈税务稽查业务公开制度（试行）〉的通知》（国税发〔2000〕163号）中的《税务稽查业务公开制度（试行）》第二条规定，在税务稽查执法办案中，除法律、行政法规、行政规章规定不能公开或者需要保密的事项外，都要予以公开。公开的主要内容包括：税务稽查执法的范围、职权、依据、程序；受理举报、控告、申诉和行政复议、国家赔偿等制度规范；被查对象的法定权利和义务；税务机关及其稽查人员的执法规范和纪律规范，对税务机关及其稽查人员违法违纪行为进行举报、控告的途径和方法；其他应予公开的事项。纳税评估纠正企业少计销售收入行为
企业基本情况
包头市某羊绒制品有限责任公司成立于1999年5月，属中外合资企业，为增值税一般纳税人，注册资本为568万美元，主要从事羊绒纱、羊毛纱生产销售业务。
评估数据采集
纳税评估人员通过综合征管软件及该公司报送的财务报表提取了2005年增值税纳税申报情况和相关涉税信息数据。
1.增值税零负申报情况。2005年1月~11月增值税连续11个月负申报。
2.销售情况。2005年1月~11月增值税销售收入合计15094.9万元；2005年12月为7341.98万元，接近前11个月合计的一半。
3.增值税应缴税金情况。2005年前11个月为0，2005年12月应缴税金为995.99万元。
4.进项税金抵扣情况。2005年1月、4月、7月、11月进项税金控制数小于进项税金。
5.销售成本情况。2005年1月、4月、5月、11月出库数推算值大于销售成本。
案头分析
根据以上数据，纳税评估人员制作了财务指标分析表，重点采用指标分析方法进行了相关的分析性复核；随后他们又在制作分析性复核工作底稿的基础上，利用数字与图像相结合的方法分析了该公司可能存在以下几个方面的疑点：
首先，在制作销售趋势分析图的基础上，通过对比分析发现该公司2005年11月、12月销售收入合计11687.85万元，占到全年的一半以上，而其他月份销售收入合计只有10749.04万元，显然偏低，应重点审核是否由订单合同到期作销售造成的，可能存在订单合同到期未计销售少入的情况；
其次，通过制作销项税金、进项税金、应缴税金，三项的趋势分析图，了解企业的纳税情况。发现该公司购入原材料的变化幅度及集中的采购时间，主要集中于2005年1月、7月、11月、12月采购原材料，当期抵扣的进项税金合计为2476.94万元，占全年抵扣进项税金合计的79.39%，因此分析可能存在主观上为当期少缴税金大量购进原材料的情况；
第三，制作进项税金与进项税金控制数趋势分析图，将进项税金控制数〔进项税金控制数=（期末存货余额－期初存货余额+销售成本）×17%〕与进项税金进行比较核实。发现有两种情况，一是2005年2月、3月、6月、8月、9月、10月、12月进项税金控制数大于进项税金，有可能暂估入库，审核企业暂估入库的核算方法。二是2005年1月、4月、5月、7月、11月进项税金控制数小于进项税金，应审核已抵扣发票的真实性，其中应重点审核这些月份的进项发票，看是否存在虚抵进项税额的情况；
第四，通过制作销售成本与出库数推算值〔出库数推算值=（期初存货余额－期末存货余额）+进项税金÷17%〕趋势分析图发现以下两个问题，一是2005年1月、4月、5月、11月出库数推算值大于销售成本，因此分析该公司是否存在有发出商品未计销售或用于非应税项目的问题；二是2005年2月、3月、6月、7月、8月、9月、12月出库数推算值小于销售成本，可能暂估入库造成的，属正常范围。
约谈及自查情况
评估人员按规定程序发出《税务约谈通知书》，告知该公司负责人和会计对评估发现的疑点问题进行举证说明。经约谈，该公司的具体解释为：1.2005年1月~11月增值税连续11个月负申报，原因是公司当期由于订单少或订单未到期及当期进货量大进项税金抵扣加大等原因造成的；
2.2005年1月、4月、7月、11月进项税金较大，原因是公司原材料采购大，从其提供材料看，证明了真实性；
3.2005年11月、12月销售收入比较大，是由于公司订单到期造成的；
4.2005年1月、4月、5月、11月出库数大于销售成本，原因解释不清、不详。对此，评估人员责成其进行自查，并提供举证材料。
该公司在规定时限内，认真对以上疑点进行了自查，并提供了举证材料。承认存在发出商品未计销售的问题，具体为2005年5月、11月分别销售给同一购货方产品两批，合计金额2262000元，货物已发出，但购货方提出产品有质量问题，要求重新核定价格。由于一直没有协商好，无法及时进行结算货款，公司财务人员由于对这部分涉税业务比较模糊，所以未作销售收入，未申报缴纳增值税。经过评估人员查核后，该公司自查情况属实。
评估约谈效果
评估人员以对该公司的约谈自查情况制作了《纳税评估报告》，提交纳税评估委员会评定。经纳税评估委员会评定，认为该公司的上述行为违反了《增值税暂行条例》第十九条及其《实施细则》第三十三条的规定，应补缴增值税328666.7元。依据《税收征收管理法》第三十二条规定，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。该公司在接到税务机关下发的《申报（缴款）错误更正通知书》后，已积极主动补缴上述税款及滞纳金，并相应进行了调账处理。
在本案例中，纳税评估人员在掌握了纳税人的生产经营特点以及各项涉税指标基本情况的基础上，进一步利用图表对纳税人销售和进项、销项、应纳税金变化趋势进行审核分析，选择“进项税金与进项税金控制数趋势分析”、“销售成本与出库数推算值趋势分析”的指标分析方法进行逻辑判断分析，寻找突破点，通过约谈举证、纳税人自查，纠正了纳税人少计收入行为，这是纳税评估工作应遵循的基本工作程序。一方面可以增强税务机关对纳税人的实时监控，及时发现、纠正和处理纳税人在纳税申报和具体纳税行为中的错误，提高申报质量；另一方面可以提高纳税评估人员的自身素质。
纳税评估是规避税收风险的“防火墙”
大连兴龙液压有限公司是从事液压元件及各类液压系统设计、开发、生产制造的专业厂家。企业生产的三大系列产品已广泛用于工程机械、机床等领域。近几年来，在社会各界的支持下，在国税部门的帮助下，经过全体人员的不懈努力，企业效益逐年上升，上缴税金逐年递增，2006年实现销售收入4500万元、利润804万元，上缴税金690万元。
坦率地讲，过去我们曾经认为纳税是企业的额外负担，是分外的事。近些年来，在税收宣传的影响下，我们的纳税观念和行为都发生了深刻而积极的变化，越来越认识到税收指标的升降是企业经营的“晴雨表”，纳税越多说明企业经营得越好。同时，一个企业依法诚信纳税的光荣记录，会无形中在广大客户和合作伙伴面前树立起遵纪守法、诚实可信的形象，是企业真正的形象工程，其中孕育着无限的商机。
企业在依法诚信纳税方面，不仅在一系列的纳税检查中没有问题，而且随着收入的增加，税负呈逐年上升趋势，被评为AAA级纳税信用等级单位。这一成绩的取得，与企业自身的努力是分不开的。但随着税收管理信息化水平的不断提高，我们发现光靠企业自身的努力是远远不够的，要想在诚信纳税方面做得更好，还离不开税务机关的指导、服务与监督。目前正在实行的纳税评估，对保证企业在纳税方面准确无误，确实起到了“防火墙”的作用。
比如，在纳税评估实行初期，我们对纳税评估工作认识不足，只重视各税种申报表的填写，对其他填报资料的填写不很认真。后来税收管理员把纳税评估系统显示的异常指标摆到了我们面前，我们才认识到问题的严重性。在税收管理员认真细致的讲解下，我们对税收附报资料、各项报表的内容有了充分的了解，知道了通过这些报表中的数据，所计算出的各项财务指标对税款的监控作用。此后，我们认真地对待税务机关要求的各项报表和资料，也对纳税评估有了粗浅的认识。
2006年4月，纳税评估系统又显示企业税负指标异常，税收管理员及时与我们联系。我们与税收管理员一起，一个环节一个环节地查找，最终发现确实在计算增值税时发生了笔误，漏记了一笔收入。我们立即在征期内把税款补缴入库，“红灯”便消失了。这件事使我们对纳税评估有了更进一步的认识。
通过上述事例，我们认为，纳税评估就是通过设置科学化、精细化的纳税评估指标体系，借助信息化手段，对企业纳税情况进行客观评价，可以帮助我们及时发现漏洞。纳税评估及时指明了疑点所在，给了我们自查自纠的机会，降低了直接面对税务稽查的几率。以后，我们分外关心起自己的“红灯”问题，并主动到国税局询问是否亮起“红灯”。企业财务人员还定期对纳税情况自行评估，发现疑难问题及时请教税务人员，共同找出产生疑点的原因，不仅避免了在纳税上的损失，而且提高了企业财务人员的业务素质，养成了对异常指标主动比对、分析的良好习惯。
总之，依法诚信纳税是企业应尽的义务，而纳税评估则是确保企业在纳税问题上万无一失的“防火墙”。每当看到在“防火墙”的保护下，企业入库的税款逐年增多，我们就颇有自豪之感，因为祖国税收的大河里有了我们这朵欢快的浪花。纳税评估帮我们保住了A级称号“多亏纳税评估，帮我们保住了纳税信用A级称号。要不然以后查出来按偷税处理，A级没有了，后果可就严重了。”近日，湖南省桂阳县黄沙坪铅锌矿的财务部李主任在补缴税款后感慨地说。
黄沙坪铅锌矿是国有大型有色金属采选联合企业，去年实现生产总值2.9亿元，上缴国税3200余万元。企业在发展过程中，深深体会到纳税信誉的重要性。近年来，该矿一直依法按时申报纳税，从没拖欠过税款，是县里唯一的A级纳税户。当桂阳县国税局税务人员对其进行纳税评估时，该矿财务人员起初有些不以为然。税务人员一面解释是按规定对整个矿产采选行业进行评估，而且若在评估阶段发现问题，只要企业及时整改，可不做偷逃税处罚；一面将企业生产、销售、库存情况与财务账进行认真比对，结果发现矿产品的销售与库存之和比生产数少了2000多吨，价值775.63万元。
矿产品销售中存在一个普遍现象：购货方收到销售方按协议发出的货物后，往往要重新核吨位，重新化验，甚至重新商定价格，导致最终的货款与发货的价款往往不一致，因此销售方在发出货物时并不随货开具发票。黄沙坪矿少了的2000多吨矿产就是已经发货到对方，但对方还没付款，财会人员就没作销售收入记账。查清事实后，税务人员对该矿进行了约谈，指出按《会计法》规定，交易成功与否是以货物发出为准，而不是以是否收到货款为准，因此该矿的行为属偷税行为，应立即改正。企业财务负责人一听大吃一惊，当即表示按规定整改，当天下午就把100.83万元税款补缴入库。纳税信誉高享受星级纳税服务 在全国第十五个税收宣传月中，四川省成都市青白江区国税局与地税局联手，向纳税人推出了“税法VIP服务”活动。
活动的具体内容是，税务部门在全区的重点税源企业和纳税信誉度较高的纳税人中，选择一批纳税人率先纳入VIP服务范围，由国税局、地税局两家税务部门向企业赠送税收政策书籍、光盘、国地税涉税电话和网站。持有VIP办税卡的纳税人在国地税任何一个办税服务厅办理涉税事宜时，可直接通过纳税“绿色通道”进行办理，并可享受预约、纳税提醒等多项服务。同时，青白江区国税局在办税服务厅还开设了“税法超市”，其中有各种涉税宣传资料和报表填开样表，提供多媒体自助服务系统，让纳税人根据自己的需要，选择不同的服务。
2007-5-25
