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有关企业内部控制论文篇一
《 企业内部控制制度研究 》摘要:内部控制制度是 社会 经济 发展到一定阶段的产物,是现代企业 管理的重要手段,也是企业生产经营活动赖以顺利进行的基础。规范企业内部控制建设,对于改善我国企业的内部控制现状,保证 会计信息的质量,完善公司治理和信息披露制度,保护投资者的合法权益并保证资本市场的有效运行具有十分重要的意义。
关键词:内部控制制度;必要性;企业
中图分类号:F272文献标志码:A文章编号:1673-291X(2009)32-0137-03
目前,在我国企业中,有一部分单纯追求销量和利润最大化,忽视了企业内部控制管理,管理思想僵化弱化,使企业内部管理局限于生产经营型管理格局之中,然而,导致企业内部控制制度执行不严,贯彻落实流于形式,内控制度作用没有得充分的发挥,另一方面,受企业内外 环境的影响使得建全企业内部控制制度受到了影响。
内部控制制度是现代管理的产物,是企业单位内部各职能部门和 工作人员之间在处理经济业务过程中,相互 联系而又相互制约的一项职责分工管理制度,其目的在于保证企业生产经营活动的正常进行,防止可能产生的错误与漏洞,因而内部控制制度是加强经济管理、提高工作效率、保护财产安全、保证会计核算资料真实、正确的有效手段,如果一个企业没有比较健全的有效的内部控制制度,就极容易产生弊病和形形色色的问题,也是企业管理的最大漏洞。
一、企业内部控制制度的涵义
所谓内部控制是指企业为了保证财务 报告的可靠性、经营的效率和效果及对法律法规的遵守,由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。广义的讲一个企业的内部控制是指企业的内部管理控制系统,包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施。内部控制的职能不仅包括企业最高管理当局用来授权与指挥进行购货、销售、生产等经营活动的各种发生、方法,也包括核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序与步骤,还包括对企业经济活动进行综合 计划、控制和评价而制定或设置的各项规章制度。因此,内部控制贯穿于企业经营活动的各个方面,只要存在企业经济活动和经营管理,就需要有相应的内部控制。
二、企业内部控制制度的必要性
(一)市场经济健康发展的迫切需要
内部控制作为公司治理的关键环节和经营管理的重要举措,在合理保证企业战略目标的实现,保护资产的安全完整,会计信息的真实可靠中起着至关重要的作用,为了推进企业内部控制制度建设我国政府主管部门出台了一系列指导文件,尤其是 财政部、国资委、证监会、 审计署、银监会、保监会于2006年7月15日联合发起了企业内部控制制度标准委员会,这对尽快建立起我国企业的内部控制标准具有积极意义。
(二)与国际接轨的迫切需要
国际资本市场大力强化内部控制,内部控制存在缺陷是导致企业经营失败并最终铤而走险,欺骗投资者和社会公众的重要原因。以萨班斯法案为代表,许多国家开始通过立法强化企业内部控制,内部控制日益成为企业进入资本市场的“入门证”和“通行证”。我国也不例外,随着经济发展的水平及实力逐步增强,越来越多的中国企业进入世界资本市场,我国境外上市企业纷纷花巨资聘请海外机构设计内部控制制度,以适应上市地的监管要求。
(三)有助于杜绝财务造假案的发生
20世纪末以来,国内外经济领域频繁曝光财务造假丑闻,如美国的“安然”、“世界通讯”财务舞弊案是震惊世界的事件;我国的“银广夏”、“郑百文”的会计造假事件也有很坏的影响,尽管这些造假丑案发生的背景不尽相同,原因较为复杂,但内部控制存在缺陷是其中一个重要的原因,是一个共性问题,一些企业由于内部控制制度不健全,或者执行内部控制不力,不仅在外面被欺诈,蒙受巨大损失,而且在内部被人利用,弄虚作假,侵吞国家和集体的财产,坑害投资者,造成了恶劣的影响,这些教训是深刻的,它从反面促使人们意识到建立和完善企业内部控制对企业经营具有举足轻重的作用。
(四)实现企业科学管理的需要
科学管理是现代企业制度的重要特征之一,其含义是建立和完善包括科学的领导制度和 组织管理制度在内的企业内部管理制度,而财务会计管理制度又是企业管理制度的重要组成部分,会计管理涉及企业生产经营的各个环节、各项经营活动。科学的内部控制制度,能够合理地对企业内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核,促使企业各部门及人员履行职责、明确目标,保证企业的生产经营活动有序、高效地进行。建立一套科学的内部控制制度不仅能够极大地提升管理水平,也保证企业科学管理要求的实现。
三、现行企业中内部控制存在的主要问题
(一)对内控认识不足,内部控制制度不健全
许多企业对内部控制的理论缺乏认识,甚至对内部控制还存在误解,对内部控制制度的内涵还不十分清楚,没有建立起规范化的操作程序,工作透明度不高,一人办事、一人了结的情况相当普遍,使许多内部控制制度成为一纸空文或形同虚设。
(二)内部控制制度缺乏科学性和连贯性,难以发挥应有的功效
我国有许多企业虽然建立了内部控制制度但仍缺乏科学性与合理性,如一些企业受利益驱动,重经营,轻管理,自我防范、自我约束机制尚未建立起来,内部控制的组织 网络不健全,控制制度的健全让位于业务发展,以至于既定的内部控制制度失控。还有些企业对外部环境和经济业务等变化缺乏预见性,导致其管理滞后,没有能够及时制定出相应的处理程序和制度。
(三)会计人员整体素质不高
当前,我国会计工作中信息失真问题较为严重。有的没有严格的复核审批制度;有的单位账证、账账、账表、账实不符;有的单位现金管理不符合规定,坐支现象普遍,资金管理严重失控;有的单位负责人擅自对外投资,导致投资盲目性。这些现象主要是由于现阶段我国企业管理人员素质不高,企业监督意识不强,使内部控制制度不能发挥应有的作用。
(四)监督机制不全
目前,有很多企业监督评审主要依靠内部审计部门来实现,而有些企业的内部审计部门隶属于财务部门,或与财务部同属一人领导,内部审计在形式上就缺乏应有的独立性。另外,在内审的职能上,很多企业的内部审计工作仅仅是审核账目,而在内部稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行职能的效率等方面,却未能充分发挥应有的作用。一部分企业虽设立了审计部门,但由于体制不顺,使企业经营活动的各项内部管理制度监督执行不力,权利缺乏制衡和监督,决策者只有权利而没有明确的责任。
四、加强企业内部控制制度建设的主要对策
(一)改善公司治理结构,完善企业的控制环境
企业的控制环境直接影响到企业内部控制的贯彻和执行,要改善企业内部控制环境,首先要做好如下几项工作:
1.加快现代企业产权制度改革
内部控制能否真正成为管理者的内在需求,有着更深层次的原因,这就是产权制度。只有加快产权制度的改革,真正实现“产权明晰、权责清楚、管理科学、政企分开”的现代企业制度,才能从产权制度上保证内部控制建设制度化。一要强化董事会在公司治理结构中的主导地位,突出董事会在建立和完善内部控制体系中的核心作用;二要实行独立董事制度,引入外部独立董事,以期对内部人形成一定的监督制约力;三要明确董事会的内部分工,设立专门委员会,对企业一系列重要的经营活动发挥内部控制的监控作用。
2.大力发展 职业经理人市场
必须大力 发展 职业经理人市场,以完善现代企业制度。发展经理人市场一方面会使这些高级职业人才之间展开竞争,不断地提高自身素质;另一方面借助市场机制,对公司高级职业人才进行约束,一旦他们因欺诈、舞弊等行为而被公司解雇,他们将很难重返市场,企业可以在经营者的竞争中择优选取企业家。
3.要有先进的 管理控制方法
管理控制方法作为管理当局对其他人的授权使用情况直接控制和监督整个公司活动的一种方法,包括制定企业各项管理制度、编制各项 计划、业绩与计划考评、调查与纠正偏离期望值的差异等。再先进的管理控制方法,还需辅以积极的人事政策,才能引进一批具有高素质、掌握先进管理方法的人才队伍,以改善企业的经营管理观念、方式和风格。
(二)执行严格的控制活动
控制活动是确保管理层的指令得以实现的政策和程序。控制活动存在于在整个企业内的各个阶层与各种职能部门。涉及的控制对象包括人、财、物、产、供、销等各个方面。
1.明确 工作流程
明确每个岗位的职责,自动地相互检查另一个人或更多人的工作,从而达到相互牵制的目的。企业为每个部门、每一个岗位设计工作流程图,明确规定每个部门、每个人应该做什么、如何做、何时做以及正确进行工作的结果等。工作流程图将管理的过程进行了标准化。
2.加强凭证与记录控制
实行凭证保管、收款与 会计记录人员的岗位分离,对所有凭证(包括发票、支票、收据、工时记录等)进行预先连续编号。编妥的凭证应及早送交会计部门,保证全部收入、结算款项等及时准确入账。
3.控制资产保护与记录
重要的措施是采用实物防护措施,比如将存货存入仓库以防偷盗、对货币、有价证券等资产的安全存放、对凭证和记录进行实物安全保护等,能够有效降低由于凭证和记录的丢失而重新建立所需支付的成本。
4.进行有效的绩效考评
定期举行绩效考评。绩效考评作为对工作目标完成情况的事后控制,不仅可以 总结一定时期的工作成果,同时也是发现问题、改进工作的过程。通过绩效考评,配合一些必要的奖惩措施,将整个工作目标与个人工作业绩考评紧密地 联系起来。
(三)完善公司的内部相关规章制度
企业内部控制制度的建立与实施,是一项系统工程,应涵盖公司全部的重要活动,应健全如下规章制度。
1.推行职务不兼容制度
企业内部主要不相容职务有:授权批准、业务经办、财产保管、会计记录和审核监督。这五种职务之间应实行如下分离:(1)授权批准职务与业务经办职务相分离;(2)业务经办与审核监督职务分离;(3)业务经办与会计记录分离;(4)财务保管与会计记录相分离;(5)业务经办与财产保管相分离。
2.杜绝高层管理人员交叉任职制度
企业高层人员交叉任职的直接后果是企业董事会与经营班子之间权责不清,制衡力度不足。在企业经营过程中,对资金调拨、资产处置、对外投资等方面缺乏应有的监控与制衡作用。
3.加强授权审批控制
授权管理的基本要求是:应明确一般授权与特殊授权的界限与责任,避免责任不清,一旦出现问题又难咎其责的情况发生;要明确各类 经济业务的授权批准程序,避免越级审批、违规审批情况发生;要建立检查制度,以保证授权所处理的经济业务的工作质量。
4.引进全面预算管理
一切经济活动都围绕企业目标的实现而开展,全面预算靠的是企业内部管理体系,着眼于企业目标、落实业务活动的价值控制。
(四)提高会计人员的素质
会计人员是会计工作的主要承担者,充分发挥其积极作用对于内部会计控制至关重要。会计人员的诚实状况、敬业精神、业务知识以及工作能力、创新能力等方面素质的优劣,是内部控制有效与否的决定因素。如果人员的 政治素质与业务素质不高,并且粗心大意,对内部控制的程序措施和方法理解错误、判断失误、曲解等都会造成内部控制失效。因此,提高财会、 审计部门专业人员的知识水平和专业胜任能力, 特别是以诚信为标志的职业道德水平显得尤其重要。
如何提高会计人员的素质,我们应从以下几方面着手:首先,会计工作是一种专业性很强的工作,要当一名称职的会计工作者,不仅要有崇高的职业道德境界,而且要掌握会计理论知识和业务技能,学习会计法律、法规和制度;善于运用经济方法和法律手段,解决会计工作中的各种问题。专业人员必须要有良好的职业道德、广博的知识水平、精湛的业务能力,不断更新知识,才能及时应对客观 环境的变化,准确把握政策的精神,切实贯彻相关的制度,把本单位的内部会计控制工作做好。其次,会计人员应深入学习《会计法》,不断接受法制 教育,加强自身思想品德修养,逐步完善自己的品行,忠于职守,坚持原则,树立遵纪守法,廉洁奉公的良好形象。再次,应全面实施会计人员继续教育和培训制度,重点是实行会计人员从业资格证书制度。应完善会计人员继续教育和培训制度,包括会计人员职业道德教育、会计理论和实务教育两方面的内容。最后,制定符合企业自身发展需要的人才管理机制。控制是对舞弊的防范,控制是对人的行为约束、对人的权力限制,要使内部会计控制的功能得到有效的发挥,需要有高素质的人才作保证。
(五)加强内部控制的监督与评审
要确保内部控制制度有效执行必须施以恰当的监督,可以是持续性的或分别单独的。在监督评审活动和缺陷的纠正方面应当加强的主要工作有:
1.企业应当建立有效和全面的内部审计机构
内部审计部门的设置,应独立于其他职能部门,并直接向董事会或审计委员会负责,内部审计工作的职责不仅包括审核会计账目,还包括稽查、评价内部控制制度以及企业内各 组织机构执行指定职能的效率等。
2.在内部控制的监督上,要克服重程序轻监督的倾向
要加强对企业法定代表人的内部控制监督,还要加强对企业部门管理和关键岗位管理人员的控制监督,以健全内部控制。
3.抓好内部控制评审
开展内部控制的评审,应从检查内部控制制度入手,督促其按章办事。随着企业内部结构、外部环境的巨大变化,企业应不断确立新的控制点,废除、修订旧的规章制度,完善各项规章制度,方能满足实现内部控制的需要。
4.强化对内部控制的检查与考核
必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核,看企业内部控制制度是否得到有效遵循,执行中有什么问题,可能产生什么后果。对严格执行内部控制制度的,给予精神鼓励和物质奖励;对于违规违章的坚决给予行政处分和经济处罚,并与职务升降挂钩。
五、总结
加强企业内部控制,是企业的基础工作,也是企业生存和发展的保障。现代企业制度要求企业建立完善的内部控制制度,而完善的内部控制制度能够有力地促进现代企业制度的建立及有效实施。随着 网络技术为代表的IT技术的发展和使用,使得会计信息系统需要更为严密的管理和控制,会计信息的产生只有在严格的内部控制下,才能保证其可靠性和准确性。同时,也只有在严格的内部控制下,才能保证会计信息高效地传递和便捷地运用。
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有关企业内部控制论文篇二
《 完善企业会计内部控制的对策 》一、企业会计内部控制的内涵及其作用
所谓企业会计内部控制，是指企业内部为提高会计信息质量，保证各项业务活动的有效进行，保护资产的安全、完整，而在会计管理方面制定实施的一系列控制措施和方法的总称。企业会计内部控制贯穿了企业生产经营活动的各个方面，对于企业自身的发展和国家宏观调控的顺利实施都具有十分重要的作用：
(一)有利于保护企业资产的安全
实施企业会计内部控制，不仅可以对财产物资的保管和使用采取各种控制手段，防止和减少财产物资被损坏，杜绝浪费、贪污、盗窃、挪用和不合理使用等问题的发生，而且可使各企业在财务工作中有章可循，做到收支行为规范化，财务管理科学化，减少财务工作的随意性，避免资产流失，从源头上制止各种经济犯罪事件的发生，为实施依法治企奠定基础。
(二)有利于提高会计信息质量
实施企业会计内部控制，可使会计资料在相互牵制的条件下产生，从而有效地防止错误和弊端的发生，从而使企业经营决策有了可靠、准确的会计信息。
(三)有利于实现企业的经营目标
科学合理的会计内部控制对企业各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核，促使企业各部门及人员履行职责、明确目标，保证企业的生产经营活动有序、高效地进行。
(四)有利于国家宏观调控的顺利实施
企业建立会计内部控制制度来进行自我约束，保证企业根据会计准则和会计制度的要求提供正确的会计信息，保证企业自觉地遵循国家的财经纪律和法规，从而保证国家宏观调控的有效实现。
二、企业会计内部控制存在的问题
2001年6月22日财政部发布了《内部会计控制规范——基本规范(试行)》，以后又发布了6项具体内部控制规范，从制度源头上为企业会计内部控制的建设提供了保障，对企业会计信息质量的改善起到了积极作用。但笔者最近通过对一些企业的调研，发现企业会计内部控制的现状却不乐观。
(一)企业会计内部控制意识比较淡薄
一方面是部分企业负责人不太重视会计内部控制，以为会计内部控制就是一堆的手册、文件和规章制度，或者认为会计内部控制就是成本控制、安全性控制，就是对职工管、压、卡，是限制自己的权力等;有的企业负责人认为实施会计内部控制，需要增设岗位，增加费用，因此对会计内部控制不愿在人力和物力上加大投入;还有一些私营企业主认为企业是个人的企业，自己说了算，自己想怎么做就怎么做，置国家会计法律法规、会计制度于不顾，企业会计内部控制在这些企业基本上还是一片空白。另一方面是大多数企业员工对会计内部控制不关心，参与企业会计内部控制的意识不强，没有形成企业领导、会计和职工三位一体、相互联系、制约和监督的良好会计内部控制氛围。
(二)企业的会计组织结构不健全
有的企业不设置会计机构，最常见的做法就是任用自己的亲属当出纳，外聘“高手”做兼职会计。这些人往往身兼数个单位，一般定期来做账，会计核算的及时性和准确性难以保证。有的民营企业即使设置了会计机构，但层次不清、分工不太明确。还有一些企业管理会计并没有单独分离，而是由财务会计人员兼任;有的企业财务管理部门未单独设置，而是与会计部门合并，担负财务管理与会计管理、会计核算的职责。有的企业尚未建立内部审计机构，其内部经济活动和管理制度是否合规、合理和有效，无法得以评价;有的企业虽然建立了内部审计机构，但其监督作用发挥得不够好，内审部门都是在总经理或分管财会副总经理的领导之下，独立性不强，其监督力度也大大受到限制;有的内部审计机构对其自身的职能理解存在偏差，过分强调“查错纠弊”，忽视了“防错防弊”这一职能，从而未能充分发挥其加强企业内部管理的作用。
(三)企业会计内部控制制度不尽完善
有的企业没有建立相应的会计内部控制制度, 造成内部管理松弛;有的企业虽然建立了相关的会计内部控制制度，但对会计内部控制的目标不明确，实施会计内部控制的内容不具体，重点不突出，其控制效果不尽如人意。有的企业对会计内部控制制度督促检查不够，监督不力，即使员工违反规章制度也不作严肃处理，从而导致会计内部控制制度失去了应有的刚性和严肃性，将已订立的企业会计内部控制制度“印在纸上，挂在墙上”，以应付有关部门的检查、审计。
(四)企业会计核算不规范
有的企业没有建立起规范化的会计核算操作程序，工作透明度不高，一人办事、一人了结的情况比较普遍。有些企业根本不设账，以票代账，或者虽然设账，但账目混乱。还有相当一部分民营企业设两套账或多套账，不按规定使用会计科目，张冠李戴，无视会计核算的一般原则，待摊费用和预提费用不按规定摊提、收入与费用不配比、人为操纵利润、采用倒轧账方式记账等现象时有发生。
(五)企业会计人员素质不高
一方面，有些会计人员专业知识水平不高，缺乏应有的辨别能力和分析判断能力，无法适应内部会计控制所需的知识层次，影响内部控制制度的实施。另一方面，部分会计人员虽具有足够的专业技术水平，但出于个人利益驱动，无视会计职业道德，对单位领导及其他业务经办人员的违规行为视而不见，对发现的内部会计控制的漏洞，不仅没有主动提出加以的完善的建议，反而直接参与贪污、挪用公款、盗窃资金等违法违纪活动。会计人员的这种专业素养和道德素质制约了企业会计内部控制的建设，使内部控制流于形式。
由于企业会计内部控制不健全、不完善，加之政府有关部门对企业会计内部控制的外部监管不够，而造成企业“家底”不清，财产不实，数据失真，费用支出失控，资产大量流失，潜在亏损增加，贪污公款、挪用和盗窃资金的现象时常发生。
三、
为了充分发挥会计的职责作用，各企业都应重视会计内部控制，并结合自身的企业类型和内部管理的需要，切实加强会计内部控制。企业的规模、类型、组织结构等实际情况不同，其会计内部控制的组织结构和管理制度可能不同。笔者着重从以下几个方面提出建议，希望对规范企业会计内部控制有所帮助。
(一)企业主要负责人应当给予足够重视
“无规矩不成方圆”，现实中已有很多的事例说明：企业会计内部控制搞得好，不仅能有效治理企业经营过程中出现的各种形式“跑、冒、滴、漏”或腐败现象，而且还能促进企业长期健康发展及获得稳定利益、提升企业核心竞争力。如果一个企业的会计内部控制缺失，将会给企业带来经营失败甚至破产的风险。对此，各企业负责人都应增强责任意识，高度重视会计内部控制，并根据本企业实际情况，建立或完善会计内部控制的工作机构职能，制定企业会计内部控制实施方案和管理制度，梳理风险管控流程，优化会计内部控制信息系统，加大会计内控绩效考评力度，保证会计内部控制健康发展;要加强对员工有关企业会计内部控制的宣传教育，努力在企业上下营造一种注重风险防范、强化责任意识、崇尚诚实守信、履行社会责任的企业会计内部控制文化，为全面贯彻实施企业会计内部控制奠定良好的环境基础。
(二)健全企业 会计内部控制的 组织结构
不同的企业，其会计组织结构不可能相同，关键是需要同企业组织结构协调匹配，并满足企业会计核算和监督的需求。当企业 发展到一定规模，应分别设置财务 管理部门、管理会计部门、财务会计部门、数据处理中 心及内部 审计部门，各部门的岗位职责要明确。会计系统由财务总监或主管财务的副总经理管辖，并由内部审计部门负责审计。实行公司制的企业其基本结构如图1所示。
根据《会计法》规定，国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。设置总会计师的企业，会计系统由总会计师管辖。
企业内部审计部门主要负责对会计系统进行审计，根据对象内容主要分为财务审计和管理审计。为了保证审计独立性，内部审计部门应直接接受公司董事会或董事会中的审计委员会领导。如果由负责会计系统的财务总监、总会计师或总经理管辖，则有违职务分离原则，而难以保证审计机构和人员的独立性。
(三)确立良好的企业会计内部控制目标
企业会计内部控制的目标不仅是单位管理 经济活动、实施内部控制所要达到的标准，也是外部审计人员或 社会中介机构评价内部控制系统的重要依据，良好的内部控制必须设有明确的目标。企业会计内部控制目标分为所有者目标和经营管理者目标，按照公司治理结构层次划分为股东、股东大会、董事会、监事会、经理、财会经理、内部审计;按内容层次划分为内部制度科学合理，查错防弊及时准确，财产安全完整，业务活动健康运行，风险控制系统有效，会计资料真实完整，会计信息及时有用，管理制度健全完善，管理效率真实高效，国家法规和内部规章制度贯彻执行，经济效益不断提高， 职业道德完善升华等。建立企业会计内部的控制应遵循的基本原则是：会计内部控制符合国家有关法律法规和《企业内部控制基本规范》等相关规定的要求和企业的实际情况;会计内部控制约束涉及会计 工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越会计内部控制的权力;会计内部控制涵盖涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节;会计内部控制保证企业内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督;会计内部控制遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果;会计内部控制随着外部 环境的变化、企业业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。
(四)建立和完善企业会计内部管理制度
企业应该建立哪些内部会计管理制度，各项内部会计管理制度包括哪些内容，主要取决于企业内部的经营管理需要，不同类型的企业也会对内部会计组织管理制度有不同的选择。通常而言，健全的内部会计管理制度体系主要包括：
1、会计组织管理体系。即单位领导人、总会计师对会计工作的领导职责，会计部门及其会计机构负责人、会计主管人员的职责、权限，会计部门与其他职能部门的关系，会计核算的组织形式等。
2、会计人员岗位责任制度。即会计人员的工作岗位设置，各会计工作岗位的职责和标准，各会计工作岗位的人员和具体分工，会计工作岗位轮换办法，对各会计工作岗位的考核办法。会计工作岗位一般可分为会计机构负责人或者会计主管人员、出纳、财产物资核算人员、工资核算人员、成本费用核算人员、财务成果核算人员、资金核算人员、往来结算人员、总账报表人员、稽核人员、档案管理人员等。开展会计电算化和管理会计的企业，可以根据需要设置相应工作岗位，也可以与其他工作岗位相结合。
3、财务处理程序制度。即会计科目及其明细科目的设置和使用，会计凭证的格式、审核要求和传递程序，会计核算办法，会计账簿的设置，编制会计报表的种类和要求，单位会计指标体系。
4、内部牵制制度。即不相容职务的分离，重点是记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责相互分离;重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行职责相互制约;出纳岗位的职责和限制条件，主要是不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作;其他有关岗位的职责和权限。
5、稽核和审计制度。即稽核和审计工作的组织形式和具体分工，稽核和审计工作的职责、权限，审核会计凭证和复核会计账簿、会计报表的方法，对会计资料定期进行内部审计。
6、原始记录管理制度。即原始记录的内容和填制方法，原始记录的格式，原始记录的审核，原始记录填制人的责任，原始记录签署、传递、汇集要求。
7、定额管理制度。即定额管理的范围，制定和修订定额的依据、程序和方法，定额的执行，定额考核和奖惩办法等。
8、计量验收制度。即计量检测手段和方法，计量验收管理的要求，计量验收人员的责任和奖惩办法。
9、财产清查制度。即财产清查的范围、财产清查的组织、财产清查的期限和方法、对财产清查中发现问题的处理办法、对财产管理人员的奖惩办法。
10、财务收支审批制度。即财务收支审批人员和审批权限、财务收支审批程序、财务收支审批人员的责任。
11、成本核算制度。即成本核算的对象、成本核算的方法和程序、成本分析等。
12、财务会计分析制度。即财务会计分析的主要内容、财务会计分析的基本要求和组织程序、财务会计分析的具体办法、财务会计分析 报告的编写要求等。同时，要强化制度的实施力度，对于违反规章制度的员工，不论职位高低都应严肃处理，给预谋违反会计内部控制制度者产生警示。
(五)把握好企业会计内部控制关键环节
为了保证会计核算的效率性、会计信息的可靠性以及经营活动的效益性，企业应根据内部会计管理
制度和各业务循环发生的经济业务事项，确立会计核算流程，即取得或填制原始凭证、编制记账凭证、登记会计账簿、编制会计报表，其中将审批、审核、结算、复核、记账、核对、编表、审签等8个环节作为控制点，并采取相应的控制措施。这对于加强企业会计内部控制具有重要的保证作用。
1、审批环节要保证经济业务符合授权，原始凭证真实、合理。其控制措施是：授权办理经济业务;经办人员填制凭证并签章;部门负责人审核，签署意见;原始凭证错误，应重开或更正。
2、审核环节要保证原始凭证内容真实，形式合格，金额符合标准。其控制措施是：分管会计审核原始凭证;拒受不真实、不合法的凭证，并向单位负责人报告;重开或者更正错误的原始凭证，更正处加盖出具单位印章;根据审核无误的原始凭证及有关资料编制记账凭证;记账凭证连续编号并签章;重大收支事项由会计主管审核。
3、结算环节要保证资金安全，结算正确，收付及时。其控制措施是：出纳员根据审核无误的收付凭证办理结算;财务印鉴、银行票据分管;银行票据连续编号，保留存根;凭证加盖收讫、付讫戳记并签章;当日登记结算簿和日记账。
4、复核环节要保证核算内容正确，核算手续合格。其控制措施是：稽核员复核记账凭证及所附原始凭证内容和手续;差错报经审批后更改并签章;复核合格后加盖印鉴。
5、记账环节要保证账簿记录完整、真实并及时。其控制措施是：依据审核合格的记账凭证登记会计账簿;会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记;会计账簿发生错误或隔页、缺号、跳行，应按规定方法更正，并由会计人员和会计主管在更正处签章;记账人员签章。
6、核对环节要保证会计账簿记录与实物及款项实有数额相符，会计账簿与会计凭证相符，会计账簿之间的对应记录相符，会计账簿与会计报表的有关内容相符。其控制措施是：定期核对总账与明细账、日记账和实物账;核对工作由稽核员或指定的非记账人员进行，并签章;会计主管审核会计账簿，并签章;误差报审批后更正，并由会计人员和会计主管在更正处盖章。
7、编表环节要保证财务会计报告编制依据真实，附注说明清晰完整，向不同使用者提供报告编制依据一致，并符合法规和准则编制要求。其控制措施是：财务会计报告应根据审核无误的会计账簿和有关资料编制，并签章;说明会计处理方法变更及影响;说明担保、未决诉讼等事项;随同财务会计报告提供审计报告。
8、审签环节要保证财务会计报告真实、完整。其控制措施是：由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计主管人员签章，设置总会计师的单位还须由总会计师签章;单位负责人对报告予以承诺;按规定报送给相关使用者;会计凭证、账簿、报告和其他会计资料，建档保存。
(六)加强企业会计内部控制过程的监督
企业内部监督机制是现代企业制度的固有组成部分，良好的内部监督机制是保障企业正常运转的重要条件，也是建立现代企业制度的必要前提。因此，为了及时发现企业会计内部控制中的漏洞和隐患，并针对出现的新问题、新情况和会计内部控制执行中的薄弱环节，采取相应的控制政策，做到有章必循、违章必究、违规必罚、以罚促纠，以期能更好地完成企业会计内部控制目标，各企业都应加强对本企业会计内部控制全过程的监督和评估。
就企业内部监督的具体内容来说：一是监督会计信息，即监督原始凭证真实性、合法性、完整性和准确性，保证会计信息的正确。二是监督会计账簿，就是要制止和纠正伪造、变造、故意毁灭会计账簿或者设账外账等行为。三是监督实物和款项，即督促建立并严格执行财产清查制度，发现账簿记录与实物、款项不相符的时候，应按照国家有关规定进行处理;超出企业会计机构和会计人员职责范围的，则要立即向本单位领导报告，请求查明原因，做出处理。四是监督财务收支，即对审批手续不全的财务收支，应当退回，要求补充、更正;对违反规定不纳入单位统一会计核算的财务收支，应当制止和纠正;对违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，不予办理;对违反规定的财务收支应当制止和纠正，制止和纠正无效的，应当向单位负责人提出书面意见，请求处理;对严重违背国家利益和社会公共利益的财务收支，应当向主管部门或财政、审计、税务机关报告。五是监督财务报告，要求会计人员对指使、强令编造、篡改财务会计报告的行为，要制止和纠正，必要时要向上级主管领导报告，请求依法处理。
就企业内部监督的主体来说，既要有财会人员的自我监督，也要有企业内部审计机构或内部控制自我评估系统的监督。尤其是企业内部审计机构应充分履行对企业的经营管理及各项规章制度的落实、检查、督促责任，切实加强企业会计内部控制的事前、事中、事后监督。所谓事前监督则是对企业会计内部控制有关制度、措施和实施情况的督查，推动会计内部控制的正常开展;事中控制则是对会计业务中的问
题，通过 审计而有效遏止，尽量避免或减少企业违规所导致的损失;事后监督即事后处理，则是把审计结果及其解决问题的方案，提供给决策者参考，协助企业决策者纠正失误，解决问题。这样，可以使企业 会计内部控制更 加完善和巩固，保证企业的健康 发展
(七)搞好企业会计内部控制的外部监管
完善和强化企业会计内部控制，如果只依靠企业自身，是不够的，还需要外部的协同 管理。尤其是政府职能转变后，对企业会计内部控制的外部监管更需要强化“管理与服务并重”的新理念。这样才能更好地保证企业会计内部控制的实效。 财政、税务、 工商、审计等行政执法部门，要切实加强服务意识，通过合理的分工和有效的服务，体现对企业的扶植和帮助。特别要给企业以丰富的信息共享，严格的检查督导和必要的业务培训，努力形成企业会计内部控制的外部监管合力，以保证企业合法经营、合法发展。
(八)注重提高企业会计人员的综合素质
企业会计人员是实施会计内部控制的主要承担者，如今在 经济迅猛发展、市场竞争异常激烈的时代，培养和造就一支综合素质较高的会计队伍，是保证企业会计内部控制沿着持续、稳定、健康的轨道良性运转的必要条件。为此，一是企业要加强会计人员 职业道德的培养， 教育会计人员树立正确的职业道德观，自觉提高职业道德修养，增强热爱本职 工作的意识，维护会计职业的尊严，合法合规操作会计业务，保持企业会计人员良好的 社会形象。二是企业要针对会计人员不同层次的业务操作水平、专业技能水平和接受能力，提供各种形式和途径的培训。在培训的内容上，必须结合企业的业务知识、业务技能不断更新，重点开展会计理论与会计业务操作、会计法规制度与会计职业道德规范的培训。三是加强企业会计人员自律监管。企业会计人员不仅要提高自律能力，通过学习规章制度约束自已的职业行为，而且要经常对照业务操作规程要求，纠正自已的违规行为。企业要不断创新内部监管手段，找出会计人员业务操作、业务技能方面存在的问题，通过现场辅导，纠正不良的会计业务操作习惯，或要求会计人员限期整改违规行为，并结合奖惩措施，保证会计人员处理会计业务坚持原则性、严谨性，促使会计人员主动学习会计知识，弥补自身不足，不断提高会计人员的专业技能素质。
有关企业内部控制论文篇三
《 探讨企业管理中的企业内部控制 》一、企业内部控制现状
1.内控制度执行不力
我国现有内部控制只注重制度的文字编写环节，忽略了如何实施、判断和报告制度执行的状况、纠正制度执行的偏差等方面，使内部控制制度流于形式;在经济业务处理过程中，遇到具体问题，以强调灵活性为由而不按规定程序办理，使内部控制制度失去了应有的刚性和严肃性，内部控制执行不力。
2.管理层缺乏内控意识
由于受到思想认识上的影响，我国一些企业的管理者对内部控制制度认识严重不足，以为内控制度束缚了自己的权力，不重视内控制度的建设;有的企业把内控制度只理解为各种规章制度的汇编;有的企业在处理内控与管理、内控与发展的关系问题时，错误地使把内控与发展和效益对立起来;有的企业的内部控制制度不健全或不尽合理。更多的是有章不循，使内部控制制度流于形式。管理层对内部控制的态度是决定内部控制是否有效的关键所在。
3.会计控制相对弱化
会计控制是企业内部控制的核心内容，只有建立有效的会计系统，提供真实、完整、可靠的会计信息，才能为企业的财务运作、经营决策和管理目标的实现提供决策分析依据;只有将会计控制强而有力地贯穿于企业的财务管理过程之中，才能真正发挥会计的监督与管理职能，保障资金的安全，尽力规避风险。从我国企业的现状来看，会计控制普遍弱化，会计职能更多的只是体现在报账算账上，对于企业的财务运作缺乏有效的控制手段。
4.内部审计职能弱化
内部审计是企业内部控制制度的一个重要组成部分。据调查，为数不少的企业没有设置内部审计机构，即使设有内审机构的企业，其职能也已严重弱化，不能正确评价财务会计信息准确性及各级管理部门的绩效。
二、强化企业内部控制的对策与建议
1.建立完善的企业内控制度
企业内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段。根据《企业法》和《内部会计控制规范》等规定，企业应制定适合本单位实际情况的内部控制制度。在信息产业发达的当今社会，不断完善企业内部控制制度，对于防止企业内部工作上的错误、失误以及舞弊行为，保护企业收支的可靠性，保护企业财产的安全、完整，保证企业经营活动的高效运行，提高资本的再生能力具有积极的意义。
2.完善企业内控环境，加强内控文化建设
内部控制环境的好坏直接影响到企业内部控制的贯彻和执行，以及企业经营目标及整体战略目标的实现，加强和完善企业内部控制，首先就应注意企业内部控制环境的建设。内部控制文化建设一项重要任务，既要重视人的能力素质的
培养，更要重视行为准则、道德规范的建设，企业 管理者应当高度重视对人员的选择、使用和培养。
3.加大内控制度的执行力
执行是内部控制的生命力，是内部控制失效的关键所在。从已有的一些 会计舞弊案中不难发现，不少公司的内部控制本身并没有问题，但还是造成了，意想不到的后果，其根源就在于内部控制制度没有得到很好的贯彻执行，因此，在进一步完善内部控制制度设计的同时更应该注重内部控制制度的执行，在执行中发现漏洞和缺陷时应及时改进，才能使之发挥应有的效能。同时应进一步加大处罚力度，对执行内部控制制度不到位的相关人员，增加诸如罚款、禁止其在一定期限内从事相应 工作、追究刑事责任等处罚方式。
4.加强内部会计控制
会计内部控制失控成为会计领域的突出问题，严重干扰了正常的 社会 经济秩序，损坏了国家和社会公众利益。因此建立健全的企业内部财务管理制度已经迫在眉睫。第一，要建立以管理会计为核心的内部管理制度，加强对财务、成本、资金的控制。第二，明确会计人员的岗位职责。会计人员是单位具 体会计工作的操作者和执行者，其工作结果将直接影响到企业的经营成果。任何单位都应当根据会计法和国家统一的会计制度，并结合本单位特点和管理的需要，建立相对健全的会计人员岗位职责。第三，实行内部领导控制管理责任制，提高内部会计控制的有效性。会计工作作为经营管理下的重要组成部分，只有单位负责人支持会计工作，保证会计工作的依法进行，才能使本单位的会计活动在法律法规的范围内开展并得到不断完善，从而提高经济效益并得到法律的保护。
5.加强内部 审计控制
内部审计作为企业内部控制体系的一个重要方面，其主要任务是相对独立地监督本企业的生产经营活动是否按照所制定的方针政策和 计划执行，对内部经营单位财务收支的真实性、合法性进行监督。它主要是为企业经营者服务。当前有较多企业轻视内部审计的作用，将企业内部审计机构合并、或由企业会计人员兼任审计人员的现象，这就使得企业内部审计无法发挥作用。要发挥企业内部审计的作用就必须保证内部审计机构的相对独立性，这样才能真正发挥内审人员的作用，保护企业财产安全，监督企业朝着合理、合法的方向 发展。
另外，企业在内部控制中应使用风险评估机制，通过分析企业面临的风险因素，做出科学合理的决策。在生产经营过程中，通过加强成本管理，运用成本预算控制等具体控制方式实现对成本的分析管理，最终做出决策。
三、结束语
企业内部控制是企业经营健康发展的重要手段。随着经济全球化的到来，社会经济 环境发生了很大的变化，这必然要求企业在加强经营管理的同时，必须健全内部控制制度。因此，建立和完善符合新时期现代企业经营管理理念的内部控制制度已成为当务之急。正确恰当的运用企业内部控制，有利于企业减少疏忽、错误和违法乱纪等行为，使企业健康有序的发展。
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